會計與法律的關系新論

郭昊

【摘 要】從發展市場經濟以來，公司和企業在近幾十年的發展歷程中，對我國的經濟發展發揮了巨大作用。市場經濟是市場決定資源配置的經濟，市場主體在其發揮作用的過程中，也需要遵循法律規范。這就決定了會計與法律從來都不是完全割裂互不相關，而是以公司為橋梁組成中的整體經營閉環之內，相互作用，彼此協調。

【關鍵詞】會計；法律；經濟管理；經濟糾紛

一、會計與法律的聯系與區別

（一）會計是一種經濟管理活動

會計的基本職能是核算和監督，確認、計量、記錄、報告，會計的具體目標是向會計信息使用者提供決策有用的會計信息，而會計從業人員提供的會計信息也是具有質量要求的，而首要的要求就是可靠性。可靠性要求真實可靠，內容完整。這就與法律真實可靠的規范性產生聯系，具有本質上的一致性。

會計也是一種技術語言，而且是“國際通用的商業語言”，具有專業性，會計工作需要運用專業的會計方法，其提供的經濟信息將用于經濟及商業決策，經濟活動對于任何一個經濟主體，包括國家都是至關重要。因此法律在此條件下具有介入進行明確規范的必要性。

（二）法律是國家意志的體現

法律具有權威性和普遍性，是調整人們行為的規范，以國家機器和上層建筑的形式保衛基本的社會秩序，社會秩序當然包括經濟秩序。會計管理普遍的經濟活動，而在淵源體系眾多的法律當中，商事法律普遍地對經濟活動進行規范。

（三）會計與法律的聯系

會計與法律之間會形成規范與被規范的上下位關系，會計活動必須遵守法律，以法律為依據，在法律允許的范圍內進行經濟管理，從而更好的促進公司的經營，我國的經濟發展，維護經濟秩序與社會秩序。

會計的有關規定補充了相關的商事法律，而商事法律中對于會計的提煉和補充又使得會計的制度和我國的經濟制度更加完善。

從公司角度來看，公司內部，會計從業人員所反映的提供給會計信息使用者，如公司股東，債權人提供的經濟信息必須符合會計法律的規范。

公司之間的經濟糾紛，其實質是會計糾紛。是基于會計反映的經濟信息所包含的經濟實質的糾紛，需要法律對實質的經濟糾紛進行調整。

（四）會計與法律的區別

（1）會計法律具有即時性，經濟活動的調整與變更能夠即時的在會計所反映的經濟信息上快速反應，以便于商事主體——尤其是公司企業，進行戰略或經營策略的即時調整，以保障持續經營。

法律具有滯后性，法律需要對已經出現的社會關系進行規范和調整，會計活動的變更調整以后，才會出現會計法律的變更調整。

（2）會計的規范不具有強制性，可變通可選擇。對于公司內部的會計從業人員而言，不同會計主體選擇的會計計量模式不同，估計方法不同，要求實現的會計信息目的不同，都會導致產生完全不同的會計信息。會計內部調整主要經濟關系的是基本會計準則。對于公司而言，就是企業會計準則。因此會計的專業方法并不對會計從業人員產生強制性規范，具有選擇上的靈活性。

法律具有強制性和不可變更性，會計活動一旦進入到法律領域，需要法律進行規范，就對會計主體產生法律的規范效力。法律對會計進行總括性的規范，無論何種經濟主體，采取的會計方法可以不同，但遵循的法律關系相同。

（3）會計管理的經濟活動通常具有很強的政策性，國家政策的調整，尤其是對經濟政策的調整會對會計活動產生重大影響，會計所反映的經濟信息是具有時期性的，不同國家經濟階段反映的會計信息是不同的。對于公司而言，及時根據國家經濟政策的變更，調整自己的競爭策略和會計核算方法，是非常有必要的。

法律則不具有政策性，法律是非常穩定的上層建筑和國家機器，其地位決定了法律不能夠隨意變更調整，只有相對保持穩定的法律才能夠對社會秩序的穩定起到保衛與維護作用。

（4）會計主體不同于法律主體。會計主體泛指任何有獨立核算要求的個體，既包括法人，也包括合伙、獨資企業，甚至包括一個單位的不同部門。

而法律主體僅僅指能夠以自己的名義獨立承擔責任的個體，包括自然人和法人。個人合伙，獨資企業通常不認為是法律主體，其法律責任由其合伙人或者獨資企業的投資人承擔。

二、會計法律關系的特征

會計與法律的作用關系形成會計法律關系，一定的會計行為經過法律規范的調整之后，形成了會計法律關系。會計法律關系是會計在法律上的反應，會計關系是會計法律關系產生的前提和基礎。

（一）會計法律關系是以會計關系為基礎的法律關系

會計作為經濟管理活動，因此會計法律關系也是一種經濟法律關系，通過會計法律調整經濟以及商事活動。

（二）會計法律關系具有廣泛性

經濟管理活動的廣泛性決定了會計活動的廣泛性，由此形成的會計法律也因然具有廣泛性。會計活動貫穿于社會生產的全過程，因此只要有會計行為就具有會計法律關系。

（三）會計法律關系具有國家意志性和專業群體意志的統一性

會計從業群體與法律從業群體要求具有高度的專業技能，任何法律都具有權威的國家意志性，會計法律是對所有會計活動進行規范，要求所有會計從業人員遵守的有關權利義務的行為規范。

三、會計與法律的具體交叉

（一）法律層面的具體交叉

會計行為作為種經濟管理行為，在微觀與宏觀兩層次上都發揮著其他管理手段所不可替代的作用。會計關系中既有國家對會計的管理關系又包括會計機構、會計人員依法辦理會計事務過程中發生的核算與監督關系。國家干預社會經濟過程中發生的經濟關系包括財政關系、稅收關系等會計關系也屬于其中的一類經濟關系。

我國調整會計法律關系的商事法律主要有《會計法》《經濟法》《證券法》《工業企業法》《合同法》《審計法》《金融法》《稅收法》《保險法》等諸多法律，分別在經濟活動的具體層面進行法律關系的調整。具有部分與整體，相互聯系，互為補充的關系。

而商事法律關系之外，《刑法》中的虛報注冊資本罪，隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告罪，偽造、變造金融票據罪，持有偽造的發票罪等諸多罪名也是對會計的刑法調整。民法中對于買賣合同，融資租賃合同等相關約定是民法中有關會計的法律調整。

對于公司而言，不同的會計法律作用并貫穿于于經濟活動的全過程，作為工業企業首先要遵守《工業企業法》，進行公司內部的內部控制、監督管理和決策選擇時，需要按照公司法的具體單行法律的要求來執行，在進行具體的經濟活動時，需要遵守《合同法》《稅收法》的國家強制規定。會計信息的具體披露需要按照《審計法》的規定，進行內部審計。對于上市企業而言，還需要注冊會計師進行專業的外部審計。由此可見，在全部經濟活動開展的過程中，會計與法律密不可分，彼此協調，共同作用于公司的生產經營。

（二）會計從業人員層面的具體交叉

會計與法律的相互關系決定了會計與商事法律一定是相輔相成的。會計與法律的緊密聯系和相關關系對會計從業人員提出了更高要求，會計從業人員不僅需要掌握專業的會計技能，國家明確要求，需要對會計所管理和調整的經濟管理所在的法律進行掌握。

會計法律關系中的權利與義務，不同于法律關系中的權利義務相比。會計行為是會計人的行為。因此，要規范會計行為，保證會計信息質量，還應當落實到對會計人的規范和控制上。為了保證會計信息客觀公正，必須對會計人員進行具體明確的規范。

（1）會計人員進行會計工作，需要會計從業資格，會計從業資格是指進入會計職業、從事會計工作的一種法定資質，是進入會計職業的“門檻”。會計崗位等級分為：助理會計師，中級職稱和高級職稱三個等級。目前我國會計從業人員的最高級別是注冊會計師，而無論任何一個等級或是要想取得注冊會計師資格，都需要對我國的會計法律進行考察，尤其是《經濟法》《稅法》《公司法》等與會計密切相關的法律，這是會計與法律內在結合的必要性也是由其性質決定的必然性。

（2）會計人員的工作職能是進行會計核算和監督，核算與監督不能隨意轉移或放棄，否則就是失職行為，需要承擔相應的法律責任。再比如，在會計服務和授權監督法律關系中，注冊會計師在執行審計業務出具審計報告時，有權且必須對委托人的財務會計處理與國家規定相抵觸的行為予以指明，只有無保留意見的審計報告才是合法合理有效的審計報告，可以作為公司上市的依據，具有保留意見的和違法表示意見的審計報告一定是在專業上或者法律上存在不合理之處，不能夠作為企業上市的財務資料。

（3）會計從業人員從事會計崗位，需要遵守會計法規與職業道德。會計職業道德是會計人員的職業操守，會計職業道德與會計法律二者并不存在沖突，而是有著共同的目標。兩者相互補充，相互協調。在規范會計行為中，僅僅依靠一方是遠遠不夠的，不能依賴會計法律制度的強制功能而排斥會計職業道德的教化功能，會計行為中不需要或不宜由會計法律制度進行規范的行為，可通過會計職業道德規范來實現。會計法律制度中含有會計職業道德規范的內容，同時，會計職業道德規范中也包含會計法律制度的某些條款；兩者相互吸收。

具體關系上，會計法律制度是會計職業道德的最低要求，會計職業道德是對會計法律制度的重要補充。會計職業道德是會計法律制度正常運行的基礎，會計法律制度是促進會計職業道德規范遵守的重要保障。

基于目前來講，道德規范應當借助法律的相關的監督更大程度地發揮導向作用。比如新《會計法》的崗位責任制度、內部審計制度等，上升為相應的法律規范，才能使會計人員嚴格遵守，明確法律責任，市場經濟的發展，對會計人員的綜合素質和技術水平提出了越來越高的要求，作為市場經濟主體的公司企業，如何提高企業內部會計從業人員的專業素養，必須培育培養會計與法律的結合型人才，而作為會計從業人員，提升競爭力的也要從兩面下手，結合會計與法律，形成辯證的專業思維模式，提升雙方面的工作技能。

四、從公司角度分析，會計與法律關系的具體實踐

（一）首先是公司會計信息披露

無論上市公司或非上市公司，會計信息都要提供給一定的會計信息使用者，但并非所有的會計信息使用者都是熟悉并掌握會計學的基本知識和原理的。上市公司需要將自己的財務信息公開披露給可能的公司股東，而二級市場上的投資者并不都會具備財務的專業素質，這就容易造成會計信息披露當中的舞弊現象，由于會計的運作原理和基本準則并不對經濟業做出強制的具體規范，會計信息的質量要求中也規定——經濟實質重于法律形式，因此最終披露的會計信息實際上具有很大的靈活性與可操作性，相對于非上市公司，上市公司對于“完美”的財務報表則而更加具有操縱動機，財務報表造假對于具有專業技術能力，熟悉財務運作的會計從業人員來講也并非難事。

震驚財經界的“安然公司事件”，打破了原本的稽核制衡關系，但是律師與會計師都從中包庇，暗箱操作，安達信會計師事務所跌下神壇，從此湮滅。

（二）會計與會計使用者之間的關系

會計活動所形成的會計從業人員與會計信息使用者之間的關系僅僅構成關系結構的一個方面，但法律同樣也明確了會計從業人員與會計信息使用者的另一關系。

當會計從業人員提供了虛假的會計信息，投資者或者債權人基于虛假信息進行投資因而造成虧損時，法律則會對會計信息的使用者進行保護：投資者或者債權人可以基于相關法律的明確規定，以此對相關的公司或者企業，乃至會計從業人員進行起訴，要求就其損失進行責任賠償。同樣，審計師作出無保留意見的審計報告，投資者基于對于審計師的信賴所做出的的投資決策，而造成的重大決策失誤和投資損失，同樣也可以通過法律的途徑對對自己的信賴利益要求索賠，因此審計師也會審慎工作，考慮到自己的訴訟風險而對自己的審計結果做出負責人的承諾和保證。由此形成的制衡關系能夠大大降低信息不對稱和交易成本，從而促進整個經濟體制的發展。

五、新背景下，公司層面會計與法律關系的發展

（一）新興技術方面

我國經濟的發展已經進入“大智移物云”時代，大數據，人工智能，移動互聯網，物聯網，云計算等新興技術早已擺脫理論層面的展望，已經完全滲透并進入經濟運作的各個方面。

會計工作雖早已基本擺脫手工記賬的低下效能，進入到相互連通的電子信息溝通層面，但對于主要的會計從業人員來講，其主要工作的經濟主體仍然是公司和企業，因此人工智能普遍的成為會計從業人員將要面對的難題與挑戰，基礎的會計操作將來極有可能被人工智能所替代，市場對會計從業人員的高要求，也將導致更多的會計從業人員不僅僅是在純粹的會計領域鉆研學習，法律與會計的專業結合會在我國市場經濟的進一步發展下成為必然趨勢和必然要求，公司本著實現發展和成本最小化的發展需求，也會更加青睞具有復合技術背景的會計人才和法律人才。

（二）法律修訂方面

經濟發展的變化引起會計操作與相關法律的變動，任何一次法律的修訂都會對公司的經濟活動產生重大影響。

以《公司法》的修訂為例，《公司法》的最近一次修訂是在2006年，為了適應經濟的發展，在出資管理、投資管理及利潤分配問題等諸多方面都進行了調整：允許企業分期出資，出資形式更加隨意，新增設立一人公司，對資本公積的使用限制以及股份回購問題的規定，將會引導市場上的公司企業進行戰略和經營策略的重大調整，但同時也會更加貼合更加開放包容的經濟發展，但是由于法律的滯后性，往往存在已經成為主流或者社會需求趨勢的財務操作以后才會有相關法律的出臺，因此需要公司對于相關的財務趨勢具有強勢的敏感性，以便能夠更好的適應法律修訂以后的發展模式。

（三）法律完善方面

我國目前并沒有一部商法典，但是從1992年來，形成了具有系統龐雜的商事法律體系，經濟的持續發展無疑會帶來相應法律的出臺和完善。最新的商事法律是2018年出臺的《電子商務法》和已經審議通過并將于2020年施行的《外商投資法》。

《電子商務法》，針對的法律主體是經營電子商務的相關公司企業，國家基于鼓勵發展電子商務新業態，營造有利于電子商務創新發展的市場環境，充分發揮電子商務在推動高質量發展構建開放型經濟方面的重要作用制定該法律。這對于電子商務公司而言，在權利義務方面有了明確規定，帶來公司與互聯網經濟的雙重規范與發展。

《外商投資法》，其制定的目的是積極促進外商投資，規定國家實行高水平投資自由化便利化政策，建立和完善外商投資促進機制，營造穩定、透明、可預期的投資環境。我國社會主義市場經濟是在以公有制為主體、包括私人經濟在內的多種經濟成分共同發展的條件下運行的市場經濟。國家鼓勵外商的投資，鼓勵多種經濟體制并存。對于有外商投資背景的公司企業而言，需要看到其中的機遇。

另一方面，隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步健全與完善，隨著“依法治國，建設社會主義法治國家”這一治國方略的不斷推進，會計也必將在實現會計法制之后，向會計法治過渡。重視會計法理論研究的同時，更要適應法治新形勢下的會計實踐。

【參考文獻】

[1]鄭國洪.新公司法對公司財務會計的影響[J].商業時代，2009（13）：99-100.

[2]王迅.論會計法與相關法律的關系[J].山東財政學院學報，2003（03）：68-70+81.

[3]許建業.淺談會計法律關系[J].山西財稅，1998（04）：15-16.