農業企業內部控制存在的問題及對策

趙文婧

【摘 要】農業企業應結合自身實際特點，制定和實施內部控制。本文從農業企業出發，以農業上市公司為代表通過對其內部控制問題的分析，就改進農業企業內部控制問題的具體策略進行研究。

【關鍵詞】農業企業；內部控制；問題；對策

一、農業企業現狀

農業類上市公司作為第一產業的行業先驅，總體來看，其發展速度與金融和房地產等其他行業相比較為緩慢。農業企業的主要特點是：1.其持續經營能力很大程度受自然環境和市場環境波動的影響；2主要客戶和供貨商主要是個體經營或農戶，交易對象分散，交易真實性驗證困難。3.財務會計不規范，特別是現金交易、個人卡結算和特殊庫存。

農業企業IPO之路頻頻受阻，自2001年銀廣夏事件以來，藍田股份、綠地、新地等農業上市公司丑聞相繼曝光。農業企業相比于其他不同行業企業其經營風險更加具有不確定性和多樣性，因此農業企業對于內部控制和風險管理的要求更加高，內部控制的目標能否實現顯得尤其重要。然而近幾年農業上市公司的舞弊行為時有發生，很大程度上與內部控制出現問題相關。

二、農業企業內部控制存在的問題

通過分析萬福生科，綠大地兩家農業上市企業可以發現農業企業內部控制共存的一些典型問題。

（一）內部環境

萬福盛科有限公司是一家典型的分散持股公司，股份由幾個股東大份額占有，董事會沒有真正的權力。因此不能承擔監督管理的責任。企業設立的內部控制監督機構包括監事會、內部審計部門、獨立董事和監事會。內部審計部門負責對公司的財務信息及其披露進行審計，以實現對公司內部控制的有效監督。該公司新聘用的一些高管曾在問題管理部門擔任過經理，而有些人則沒有實踐經驗。萬福盛科的管理人員學歷結構單一、層次低，本科及以上學歷的人數不到25%，現有員工的教育背景、專業資格也難以支撐公司的長遠發展。這是管理能力低下的最直接原因。同時企業的內部審計人員人數和質量水平不能完全滿足上市公司財務報表審計的要求，自然不能確保財務信息可靠披露。

（二）風險評估

風險評估是實施內部控制的重要組成部分，各類經濟組織在其經營活動中都將面臨各種各樣的風險。如果管理層能夠及時識別風險并采取相應措施，將有利于企業的持續經營和競爭力的提高。但這兩家公司都在風險預測、風險預警以及風險發生時的風險應對都存在一定的問題。從2008年開始綠大地因自然環境原因導致業績不斷下滑，但是企業并未及時做出轉移業務重心的決策直到后期被迫倉促轉型，造成資金的大量墊付、應收賬款的壞賬風險加大，導致公司短期償債能力嚴重不足，籌資成本和難度上升，資金鏈斷裂風險急劇上升。

（三）控制活動

控制活動是有助于確保管理命令得到執行的策略和過程。而二家上市公司在授權審批，實物監控等方面都沒能做到及時掌握控制點，不能有效降低風險。如萬福生科在合同管理制度執行中并沒有嚴格防范，這為萬福生科偽造購銷合同，虛增營業收入提供了舞弊的機會。

（四）信息與溝通

信息與溝通在很大程度上決定了內部控制活動能否達到內控目標。各部門間的溝通效率將影響員工的工作效率。萬福生科在財務報告中隱瞞了因原材料斷供應出現問題而引起的稻米深加工生產線被迫停產使公司蒙受巨大損失的事實，在此過程中就是由于存在多方面的信息不對稱和溝通低效問題使得公司的信譽一落千丈。

（五）內部監督

可以看出在財務舞弊行為中這兩家農業上市公司內部監督都屬于無效狀態。綠大地雖然設立了內部審計部門，但主要負責人由公司管理層人員兼任并無獨立的專人負責，內部監督的獨立性喪失。監事會雖然也有設立，但在職責履行中也沒有太強的獨立性。其雖在年報中闡述了自身內部控制的問題，但在并未指出具體問題也未能提出可行的改進措施。

三、改善內部控制的對策

（一）健全完善公司內部環境

農業企業應平衡股權分配比例，增大管理層參與度以制衡大股東。同時應優化人力資源管理，建立適當的激勵制度以留住人才，確保上升通道順暢、用好人才。應當建立人才儲備機制，增強員工的凝聚力和認同感，完善培訓和考核管理，提高員工的素質。

（二）提高警惕實施風險評估

農業企業利潤小，風險大，因此更應該加強風險意識，主動識別風險。精確全面的識別與控制目標相關的內部和外部風險，充分運用財務報表分析法，流程圖分析法，事件樹分析法識別風險。然后在此基礎之上，結合企業特點，進行客觀、充分、合理的分析。對已發生的對企業產生影響的風險要重視，做好相關風險的披露工作，尋求專業性的幫助努力降低風險及其影響。

（三）認真完成控制活動

應當認真落實不相容職務分離控制，從而降低錯誤和不正當行為發生的風險。由于農業企業的特點之一就是財務核算不規范，尤其以現金交易、個人卡結算和特殊存貨的盤點問題較為突出。所以對于貨幣資金管理控制應當重視和加強。同時要注意績效考評控制，科學的績效考評可以展示分支機構和員工對于企業的貢獻，通過客觀評價可以此作為員工薪酬及職務晉升的依據。

（四）有效的信息與溝通

企業可以利用互聯網建立信息平臺，實現信息共享，消除各層次各部門之間的信息壁壘，同時企業應該加大與外部交流，為獲取政府與相關監管部門的幫助和支持可以與當地政府及相關監管部門建立順暢的溝通渠道，如通過二十四小時熱線，隨時與相關部門保持溝通，以避免不必要的誤會。

（五）優化內部監督

強化監事會的監督權，制衡管理層的權利，限制財務舞弊的行為，提高對監事會相關人員的專業要求，對于農業企業的監事應當掌握一定的農業知識，具有相關的工作經驗。監事會人員的薪酬應當制定相關的規定，不可受制于董事會操作而喪失了其特有的獨立性。

四、結語

對于農業企業想要在競爭激烈的市場上占有一席之地就必須加強對內部控制的關注，明白內部控制對于農業企業有著舉足輕重的影響，以及當前內部控制存在的問題，并就這些問題及時解決防患于未然，以此為前提促進農業企業的可持續發展。