零售企業的稅務籌劃研究

梁少壁

我國零售業市場對外開放后，外資零售企業大量涌入中國。全球知名的零售企業，如沃爾瑪、家樂福、好又多、大潤發、易初蓮花、萬客隆、麥德龍、百佳等，均在中國零售市場中扮演重要的角色.其在華發展已呈現出從點到線、到面的格局。同時他們憑借自身強大的經濟實力及先進的管理技術，逐漸壓縮我國本土零售企業的生存空間。與此同時，電子商務虛擬平臺在猛烈的沖擊著傳統零售企業，零售企業面臨著前所未有的挑戰，需要注入創新的商業模式和零售體驗，在這新一輪的競爭中重新洗牌，找尋新的核心競爭力。

一、目前我國零售企業存在的主要問題

（一）零售連鎖業規模偏小、集中度低

雖然近幾年我國連鎖經營飛速發展，但畢竟起步較晚，無法與國際大企業相比。以連鎖經營發展最快的美國來說，其連鎖經營已占全國零售額的80%以上，而我國這一比重為25%左右。我國零售連鎖企業與世界大品牌規模和管理經營水平還有一定差距。

（二）尚未建立起完善的配送中心和信息系統，運營成本高

零售企業物流社會化程度不高，批量小、品種多、頻度高、及時性強的零售業還普遍缺乏有效的物流支持。回據對部分流通企業的調查，僅有6.84%的企業基本實現了電子商務， 流通企業信息化投資占總資產的比例平均不到2%，與國外大企業896～1096的平均水平差距較大。

（三）零售業對外開放的進程，對我國零售企業的發展構成一定沖擊

我國零售業市場對外開放后，外資零售企業大量涌入中國。根據大陸商務部的統計數據顯示，從1992年到2003年9月，大陸全國累計實際利用外資約30億美元，批準設立外資商業企業264家，分店2200多個。截至2004年4月，全球零售企業200強中已有12.5%的企業進入中國，全球知名的零售企業，如沃爾瑪、家樂福、好又多、大潤發、易初蓮花、萬客隆、麥德龍、百佳等，均在中國零售市場中扮演重要的角色。其在華發展已呈現出從點到線、到面的格局。同時他們憑借自身強大的經濟實力及先進的管理技術，逐漸壓縮我國本土零售企業的生存空間。目前零售業競爭最為激烈的是大賣場的高端市場，外資所控制的份額已占到50%以上，擁有絕對優勢。中國零售企業實際上處在一個市場份額將逐漸萎縮的狀態

二、零售企業稅務籌劃的意義

零售企業是一個傳統的服務行業，進入門檻低，競爭激烈。要想在競爭激烈的零售市場中脫穎而出，必須培育自身的核心競爭力。所謂核心競爭力，最樸素的理解，就是一個公司所特有的而其他公司尚不具備的能力。目前稅務籌劃在我國還沒有全面鋪開，搶先開展稅務籌劃，不僅有利于降低其涉稅風險，節約稅收支出，而且通過把稅務籌劃貫穿于企業管理決策中，指導選址、確定購貨渠道、銷售方式、融資決策及合理安排全球化戰略，有利于提高其資源整合能力，提升公司的整體競爭力。具體分析如下：

（一）開展稅務籌劃有助于降低零售企業的涉稅風險

稅款負擔具有“滾雪球”的風險效應，如果納稅人不及時地處理前期的稅款負擔，那么，前期稅款負擔將會帶入本期，最終將使稅收負擔越來越沉重，進而形成欠稅的包袱。更有甚者，有一部分納稅人企圖通過偷稅手段來化解稅收負擔風險。殊不知，這又將導致新的違法風險。因為對于偷稅行為，稅務機關除了補交所偷逃的稅款外，還對所偷稅款處以50%以上5倍以下的罰款，并按日加收萬分之五的滯納金。不僅如此，其他經濟主體也會因為納稅人的偷稅等違法行為而對該納稅人的信用產生懷疑，不愿與其合作，從而導致納稅人的信譽損失風險。

而稅務籌劃的合法性原則，要求零售企業按稅法的規定處理涉稅事務，可以規避上述風險，樹立企業的形象。

（二）節約零售企業的運營成本

隨著我國稅法的復雜化，存在著一些不容忽視的條款，納稅人一旦落入條款規定的范圍，就要付出更多的稅款，這稱為稅法陷阱。而且，在現代稅收制度中，政府通過制定一些稅收優惠措施作為政策導向，調節、誘導社會經濟的運行。因第一章零售企業稅務籌劃的動因、意義和節稅空間此，零售企業在進行戰略管理的各個階段都要準確把握稅法，進行積極的稅務籌劃，不繳不該繳付的稅款;并盡可能地使其經營決策與國家宏觀經濟政策相協調，符合稅收優惠條件，從而獲得這種稅收利益。從而降低企業的稅收支出，實現低成本運營。

（三）稅務籌劃可以提高零售企業的核心競爭能力

核心競爭力是一個公司特有的而其他公司尚不具備的能力。通過把稅務籌劃理念運用于指導企業選址、確定采購渠道、合理安排銷售方式、科學融資等，將降低公司的運營成本，改善企業的經營管理狀況，提高資源的整合能力，從而提升公司核心競爭能力的有效性和可持續性。

三、零售企業稅務籌劃的有效管理

邁倫.斯科爾在其領銜主編的<稅收與企業戰略籌劃方法》中提出了“有效稅務籌劃"的觀點，認為“有效稅務籌劃在實施最大化稅后利益的決策規則時要考慮稅收的作用。在交易成本昂貴的社會里，稅負最小化策略的實施可能會因非稅因素而引發大量成本"因此，作者認為，由于我國零售企業的規模大小、組織形式、管理水平等差異，其稅務籌劃的目標也應該有所不同。結合稅務籌劃的一般規律，作者認為，零售企業稅務籌劃的目標可分為涉稅零風險、稅收負擔最小化、獲取資金時間價值、追求經濟效益最大化以及與政府談判，爭取額外的稅收利益。