“一帶一路”沿途各國家會計制度分析

張博 杜瑜凡

【摘 要】 2013年至今，中國自提出“一帶一路”起已經(jīng)與超過106個國家和29個國際組織簽署了超過150分合作文件，對“一帶一路”沿線國家投資超過800億美元，創(chuàng)造了24萬多個工作崗位。會計作為經(jīng)濟發(fā)展的重要助推器，在經(jīng)濟發(fā)展的過程中也在進(jìn)一步完善發(fā)展。本文選取了“一帶一路”沿線國家主要應(yīng)用的會計制度并對其作出分析，分析其會計制度的優(yōu)缺點，從而推動“一帶一路”政策的實施。

【關(guān)鍵詞】 一帶一路 會計制度 制度分析

一、前言

2013年，習(xí)近平主席在出訪東南亞和中亞國家期間，提出建設(shè)絲綢之路經(jīng)濟帶和21世紀(jì)海上絲綢之路，簡稱一帶一路。習(xí)近平主席提出“一帶一路”倡議以來，五年多來受到世界各國的廣泛關(guān)注，100多個國家和地區(qū)積極響應(yīng)。作為世界上最大的發(fā)展中國家，中國需要承擔(dān)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的責(zé)任?！耙粠б宦贰苯ㄔO(shè)以中國為主導(dǎo)，“一帶一路”建設(shè)必將促進(jìn)參與國家和地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。沿途的國家由于各種元素的影響，比如經(jīng)濟，政治，文化，與中國也有著不同的會計準(zhǔn)則。在這樣的基礎(chǔ)上，對沿線國家的會計制度分析就顯得尤為重要。通過對于沿線國家的會計制度分析，推動經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展，同時也推動會計和財務(wù)報告的促進(jìn)地區(qū)融合，發(fā)揮經(jīng)濟建設(shè)的作用。

二、文獻(xiàn)綜述

定性研究也稱作是質(zhì)化研究，是研究者通過觀察、實驗、分析來考察是否具有相對應(yīng)的特征或?qū)傩裕约八麄冎g是否存在關(guān)系，只要求研究者對研究對象的性質(zhì)做出回答。汪祥耀、駱銘民（2006）采用國際通用的有關(guān)條文比較的例子，對2006年我國頒布的新的會計準(zhǔn)則與當(dāng)時實施的國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行對比，研究準(zhǔn)則國際趨同度以及兩者之間的差異。

定量研究也稱作是量化研究，這種研究的目標(biāo)運用與社會發(fā)展現(xiàn)象有關(guān)的數(shù)學(xué)模型、假設(shè)、理論，其最主要的是測量的過程。在目前已有的會計準(zhǔn)則趨同研究文獻(xiàn)中歐氏距離法、馬氏距離法、平均距離法等方法被用來度量會計形式的趨同程度差異，但是這三種度量方法也存在著一定的短板，歐氏距離法（代表人物Garrido等）通過減少會計處理方法的可選數(shù)量提高會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度，歐氏距離法能夠計算兩套會計準(zhǔn)則的整體協(xié)調(diào)性，但是指標(biāo)的本身并沒有經(jīng)濟含義，對會計事項要求強制性進(jìn)行分類具有主觀性，忽略不計不同會計準(zhǔn)則之間的關(guān)系，所體現(xiàn)的度量效果太弱。馬氏距離法（代表人物Rahman）采用距離代表會計準(zhǔn)則之間的差異程度，能夠計算會計準(zhǔn)則之間的差異，但是指標(biāo)本身沒有經(jīng)濟含義，適用假設(shè)難以滿足，樣本越大準(zhǔn)確性月底，只能提供單項的會計準(zhǔn)則的距離信息，不能總體上反映會計準(zhǔn)則的趨同程度。

三“一帶一路”沿途各國家會計制度分析

“一帶一路”橫跨歐亞，有超過一百個國家和地區(qū)參與，每個國家的經(jīng)濟，文化，語言，宗教，政治環(huán)境有很大區(qū)別，經(jīng)濟發(fā)展水平差異相對較大，有的是以農(nóng)業(yè)為主的經(jīng)濟如老撾，還有一些國家已達(dá)到發(fā)達(dá)國家的水平（新加坡和其它國家）?！耙粠б宦贰苯ㄔO(shè)需要協(xié)調(diào)這些國家的經(jīng)濟發(fā)展，這是相當(dāng)困難的。從國際會計準(zhǔn)則委員會的網(wǎng)站上了解到了沿線國家相關(guān)的會計信息，一些國家如黎巴嫩、黑山、塔克吉爾吉斯、吉爾吉斯斯坦、土庫曼斯坦、伊朗和其他國家，并沒有發(fā)現(xiàn)其會計信息，因此這些國家的會計發(fā)展我們很難了解。

大部分國家的的會計制定機構(gòu)都是獨立的會計職業(yè)組織，包括新加坡、羅馬尼亞、斯洛伐克、格魯吉亞、保加利亞、亞美尼亞、斯里蘭卡、不丹、尼泊爾、也門、孟加拉、塞浦路斯、希臘、印度、沙特、以色列、約旦、敘利亞、土耳其、伊拉克、柬埔寨、泰國、馬來西亞、緬甸、文萊等多個國家。烏克蘭、俄羅斯、波蘭、立陶宛、白俄羅斯、摩爾多瓦、拉脫維亞、捷克、匈牙利、馬其頓、克羅地亞等由原來的計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌而來的國家他們的會計準(zhǔn)則由國家財政部制定。阿曼、馬爾代夫等國家是由國家其他的經(jīng)濟部門制定，阿富汗比較特殊，其會計制度是由其中央銀行制定。另外，蒙古、巴勒斯坦、巴基斯坦等國家是有多個部門或者組織聯(lián)合制定的。

在“一帶一路”的沿途國家中，大部分國家采用了IFRS（其中有些國家根據(jù)本國國情對國際會計準(zhǔn)則做了一定的改動，改動較小的國家我們認(rèn)為其本質(zhì)上時與國際會計準(zhǔn)則相同的），其中有的國家表示執(zhí)行IFRS，我們認(rèn)為其會計制度在近年會實質(zhì)性執(zhí)行。印度與中國類似，頒布了與IFRS基本趨同的會計準(zhǔn)則。泰國對IFRS進(jìn)行了較大程度的調(diào)整，雖然泰國的公眾公司規(guī)定必須采用IFRS，但是泰國目前有兩套會計核算準(zhǔn)則，泰國的非公眾公司可以不采用IFRS而采用泰國中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則（TFRSs for SMEs），泰國的所有上市公司和金融機構(gòu)，無論是合并財務(wù)報表還是單獨財務(wù)報表，都可以采用泰國財務(wù)報告準(zhǔn)則（TFRSs）并且其與等效的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則要延遲一年。這里我們將選取泰國的會計準(zhǔn)則與中國的會計準(zhǔn)則進(jìn)行對比，分析他們之間的趨同程度。越南未正式表達(dá)過與IFRS趨同的意向，因此更談不上在本國執(zhí)行IFRS。但是越南與中國是接壤的國家，長期的經(jīng)濟文化交流導(dǎo)致了在核算習(xí)慣方面有許多相同之處，越南長期受中國經(jīng)濟文化的影響并且長期的對中國進(jìn)行模仿，在會計準(zhǔn)則方面受到中國的影響很大。越南是中國作為一個大國去影響沿途國家的一個很好的分析例子。

【參考文獻(xiàn)】

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作者簡介：張博（1992--）男，漢族，江蘇徐州人，單位：云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2018級研究生，會計專業(yè)碩士。

第二作者：杜瑜凡（1995--），女，漢族，新疆烏魯木齊人，單位：云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2018級研究生，會計專業(yè)碩士。