無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅法處理差異研究

摘? 要：無(wú)形資產(chǎn)指的是企業(yè)出于提供勞務(wù)或者生產(chǎn)商品的需要，出租給他人的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，它具有長(zhǎng)期性。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行分析和處理和企業(yè)按照所得稅相關(guān)方面的法律規(guī)定進(jìn)行處理存在著比較大的差異。因此，需要企業(yè)在對(duì)所得稅的匯算過(guò)程中對(duì)這些差異有清晰的了解，然后進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算，以此來(lái)優(yōu)化無(wú)形資產(chǎn)的處理方式，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn);會(huì)計(jì)處理;稅法處理;差異;策略

一、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅法處理存在的差異

（1）二者的范圍不同

無(wú)形資產(chǎn)采用會(huì)計(jì)處理和稅法處理范圍不一樣，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

1.土地使用權(quán)。在新所得稅法中，土地使用權(quán)被視為一種無(wú)形資產(chǎn)。但是在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，土地使用權(quán)也可以被視為一種固定資產(chǎn)，對(duì)其是否屬于無(wú)形資產(chǎn)，還得看具體的情況而定。

2.商譽(yù)。新稅法將企業(yè)的商譽(yù)也看作無(wú)形資產(chǎn)。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)。

3.計(jì)算機(jī)軟件。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求下，需要從計(jì)算機(jī)軟件的重要程度來(lái)考量其是否屬于無(wú)形資產(chǎn)，是否需要對(duì)其進(jìn)行核算。而新稅法則規(guī)定，企業(yè)在購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件可以被計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值中，但是如果企業(yè)單獨(dú)購(gòu)買軟件的話，就要被看做無(wú)形資產(chǎn)對(duì)其進(jìn)行管理和核算。

（2）初始計(jì)量差異

1.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)。如果是一般性的購(gòu)進(jìn)，二者的計(jì)價(jià)規(guī)定沒(méi)有太大的差別，都是以支付相關(guān)的稅費(fèi)和購(gòu)買價(jià)格以及直接歸屬于資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所產(chǎn)生的支出進(jìn)行綜合計(jì)價(jià)。但是當(dāng)企業(yè)所購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)了正常的信用條件以后，那么這些無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際上就具備了融資屬性，基于這一情況，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按照購(gòu)買的價(jià)款作為當(dāng)前價(jià)值的基礎(chǔ)，以此來(lái)最終確定無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，而新所得稅則是按照實(shí)際支出作為價(jià)款的計(jì)量。

2.自主開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)。自主開(kāi)發(fā)并按照相關(guān)的法律規(guī)定申請(qǐng)而獲得的無(wú)形資產(chǎn)，在依法取得過(guò)程中產(chǎn)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師等費(fèi)用，也會(huì)被視為無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的實(shí)際成本。并且在開(kāi)發(fā)和研究的過(guò)程當(dāng)中出現(xiàn)的材料費(fèi)用、開(kāi)發(fā)人員的工資和福利、租金、借款等一系列費(fèi)用，會(huì)被直接計(jì)入當(dāng)期的損益。在新稅法的規(guī)定下，對(duì)所得稅在計(jì)算研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，可以加計(jì)50%扣除。

（3）后續(xù)計(jì)量差異

1.攤銷方面的差異。攤銷方面的差異主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是外購(gòu)商譽(yù)成本攤銷產(chǎn)生的差異。新會(huì)計(jì)制度要求被納入無(wú)形資產(chǎn)核算范圍當(dāng)中的商譽(yù)屬于購(gòu)入商譽(yù)。但是在企業(yè)所得稅法的規(guī)定和要求下，企業(yè)外購(gòu)或者自創(chuàng)的商譽(yù)不能夠參與費(fèi)用攤銷;第二：在無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限上面也存在著差異，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求，假如合同中沒(méi)有對(duì)受益的年限進(jìn)行規(guī)定，則攤銷的年限最高不能超過(guò)十年。

2.計(jì)提減值方面的差異。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，企業(yè)需要對(duì)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有可能給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行每年定期的檢查和分析，如果預(yù)計(jì)可回收金額低于賬面價(jià)值的話，可以采取計(jì)提減值的方法加以處理。在新所得稅法的相關(guān)要求下，只有在無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)實(shí)際損失的時(shí)候，才可以在所得稅中對(duì)實(shí)際發(fā)生的損失進(jìn)行扣除。

3.無(wú)形資產(chǎn)使用壽命方面存在的差異。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)在取得無(wú)形資產(chǎn)后，需要根據(jù)其具體的使用壽命情況將其劃分為兩種，分別是使用壽命有限和使用壽命不確定。如果企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)是屬于使用壽命不確定的一類，就需要對(duì)其進(jìn)行攤銷，不過(guò)企業(yè)在持有無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中可以進(jìn)行減值測(cè)試。所以對(duì)企業(yè)而言，除了商譽(yù)以外的其他無(wú)形資產(chǎn)成本在一定時(shí)期和范圍之內(nèi)，可以按照相關(guān)要求攤銷。

4.轉(zhuǎn)讓方面的差異。企業(yè)稅法和會(huì)計(jì)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷處理方面的規(guī)定是不同的，企業(yè)在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中，盡管在稅法和會(huì)計(jì)制度中，二者的轉(zhuǎn)讓收入是一致的，可是按照這兩種方法進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)能夠扣除的費(fèi)用卻不一致，如此一來(lái)就會(huì)導(dǎo)致應(yīng)該計(jì)入所得稅的數(shù)額和會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)讓損益出現(xiàn)差異。

二、企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)稅法處理和會(huì)計(jì)處理差異的應(yīng)對(duì)策略

（1）稅法部門和財(cái)政部門加強(qiáng)交流與合作

我國(guó)的財(cái)政部和稅務(wù)部分別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法制度的重要制定者，但是由于二者的職務(wù)和功能不同，因此在對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理的過(guò)程中難免會(huì)發(fā)生沖突，不過(guò)由于二者發(fā)展目標(biāo)是一致的，所以可以從制度層面加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門和稅法部門的溝通、交流與合作。

（2）積極推動(dòng)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效銜接

從征稅對(duì)象來(lái)看，為了防止稅款流失，需要根據(jù)所得稅法的相關(guān)要求賦予稅收管理機(jī)關(guān)一定的納稅調(diào)整能力，以此來(lái)保證國(guó)家的財(cái)政收入。可是在具體執(zhí)行過(guò)程中，這一方法會(huì)大大加劇企業(yè)的負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展，因此可以學(xué)習(xí)和吸收新會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求，將稅收建立在企業(yè)的純收益上，這樣就可以在保障國(guó)家財(cái)政收入的同時(shí)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展預(yù)留更多的資金。

三、結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有的一種特殊資產(chǎn)，在企業(yè)資產(chǎn)中所占據(jù)的比例不斷提升，需要相關(guān)工作人員積極思考，想出切實(shí)可行的辦法實(shí)現(xiàn)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的有效核算，認(rèn)真理解和分析按照會(huì)計(jì)制度和稅法制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理存在的差異，從而提升企業(yè)管理無(wú)形資產(chǎn)的效率、質(zhì)量和水平，為實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)

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[2]李曉瑩，李占軍.基于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅法處理差異的探析[J].中國(guó)商論，2018（18）：111-112

作者簡(jiǎn)介：王歡歡，女，1983年1月，浙江紹興上虞，本科，漢族，中級(jí)會(huì)計(jì)師，稅務(wù)師，職務(wù)：財(cái)務(wù)經(jīng)理。