銷售返利稅收籌劃

林楚丹

[摘要]銷售在企業商品的流通中是一個十分重要的環節，商品流通過程中會產生企業稅收，稅收要是過大往往會造成企業毛利率下降、生產周轉滯后等，一套完善的銷售機制將會使企業降低稅負，給企業帶來巨大的財務效益。在經營過程中銷售返利的運用是眾多銷售企業的首選，銷售返利的種類多種多樣，分為實物返利、服務費返利、現金返利等，如何選擇返利的形式是企業稅收籌劃的一個重要手段。以白酒為例探討不同返利機制下對稅收籌劃的影響。

[關鍵詞]銷售返利;稅收籌劃

[中圖分類號]F810.42 [文獻標識碼]A

1 銷售返利的概念

銷售返利這種折扣方式，根據不同的銷售情況制定激勵機制，企業給予購貨方一定的優惠來鼓勵其對企業商品的購買。銷售返利的形式多種多樣，例如達到一定銷售量直接返還購貨方現金、贈送同類商品、向商家投資、提供旅游等。許多返利的形式很隱蔽，就使之成為企業賬務中容易出問題的地方，因此，稅務機關對企業的返利也十分關心。

本文以白酒為例，對酒類企業銷售返利的稅收進行分析探討，得出相應結論。

以下是幾種銷售折扣的概念。

1.1 現金折扣

現金折扣是指賣方為了及時收到購貨方的款項向購貨方給予的優惠政策，例如“2/20，1/40，n/60”這樣的形式，表示購貨方20天之內還款給予2%的折扣額、40天內付款給予1%折扣，這種折扣計稅時不予扣除，折扣額計入財務費用中。

1.2 ? ?商業折扣

商業折扣是給與購買方價格上優惠的政策，就像打折一樣，但只有折扣額和商品金額在同一張發票上面注明的時候才能起到抵稅的作用。

1.3 ? ?現金返利

這種折扣方式就是當消費者購買到一定金額的商品時直接給與顧客現金回饋，與商業折扣不同的是這種方式下的銷售額并不會因返利額度的大小而改變。

1.4 ? ?捆綁銷售

這種方式下的銷售是指企業將商品組合進行售賣，例如買二送一、買正裝產品送樣品、買大送小都是捆綁類型的銷售，這種銷售方式下的稅金是根據購買商品所占比例來分攤的。

1.5 ? ?銷售折讓

當企業銷售商品的品質出現了問題或者沒有達到標準的時候，企業給與消費者的一種價格的減少。這種方式下的發生額不予回溯調整，應當取得相關憑證，并沖減當期費用。

2白酒行業銷售返利分析

由于很多白酒企業的利潤空間極大，尤其像貴州茅臺這樣知名度高的酒類企業，利潤更是巨大，白酒要繳納消費稅，若是生產商直接向經銷商銷售酒類便會產生高額的稅賦。因而為了降低賦稅，酒類企業往往會設立銷售公司，先將自己生產的酒低價賣給銷售公司，銷售公司再轉賣出去。為了防止白酒企業以此大額降低企業賦稅，稅務機關規定，對于白酒生產企業消費稅的計價基礎若低于其銷售公司對外售價的百分之70的，稅務機關應當按照其銷售公司對外售價的百分之50～70核定，對于部分利潤大的白酒企業，應按照對外售價的百分之60～70核定。以下對不同類型的返利稅收進行計算：

假設：每瓶酒銷售公司賣給經銷商的價格為100元/瓶，成本價為70元/瓶，所得稅稅率25%，增值稅稅率為16%，城建稅和教育費附加為5%和3%，地方教育費附加2%，銷售量為1000瓶酒。

方案一 ：采用商業折扣方式，銷售公司每賣給經銷商1000瓶酒，經銷商享有10%的優惠，也就是相當于銷售公司以九折的價格售出。根據稅法規定，銷售公司必須在同一張發票上面注明折扣后的價格才能以折扣后的價格計算增值稅，若沒有開到同一張發票上，則不能以折扣后的金額計算稅額，該方案假設在同一張發票上注明折扣后的金額。

應繳納增值稅=（100*1000*90%-70*1000）/（1+16%）*16%=

2758.62 元

城建稅和教育費附加 =2758.62*（5%+3%+2%）=275.86 元

應納企業所得稅=[20000/（1+16%）-275.86]*25%=4241.38

元

應納稅合計 =7275.86元

企業稅后利潤 =20000/（1+16%）-275.86-4241.38= 12724.14

元

但公司通常不采用商業折扣的方法，主要是因為銷售公司銷售給經銷商產品后往往是以年度來核算經銷商的銷售量，對各經銷商銷售情況進行評定，再給予經銷優惠政策或者返利，這就不便于把銷售額和折扣額寫在同一張發票上，不能享受到稅收優惠。

方案二：返還現金，按照售價的10%返還。這種方案下銷售額和返利額沒有在同一張發票上面注明，返還的金額不作為扣除項目。

應交增值稅 =（100*1000-70*1000）/（1+16%）*16%=

4137.93元

城建稅及教育費附加 =4137.93*（5%+3%+2%）=413.79元

企業代付經銷商所得稅 =10*1000/（1-20%）*20%= 2500元

應納企業所得稅=[30000/（1+16%）-413.79]*25%=6362.07元

應納稅合計 =13413.79元

企業稅后利潤=（30000/（1+17%）-413.79-2500-6362.07-

10*1000=6365.17 元

方案三：銷售公司按照白酒原價出售，按照商品售價的10%給與以后購買商品的折扣額度，許多白酒銷售公司都是采用這種方式來向經銷商提供優惠方案的，因為白酒銷售公司更傾向于年度績效考核，考核優秀者給予優惠，這樣更有利于促進經銷商的積極性。在這種情況下也會存在一些經銷商取得優惠額度但是沒有用，但這僅是少數，可以忽略。這種銷售方式和折扣銷售有共同點，但并不完全一樣，當折扣銷售的銷售額在同一張發票上面注明時，就可以用發票上注明的金額計算稅額。若經銷商以后年度使用返還額度購買白酒，銷售公司應當在銷售額中扣除相應的金額來計算稅額。

增值稅稅額 =（100*1000-70*1000-70*100）/（1+16%）*

16%=3172.41元

城建稅及教育費附加 =3172.41*（5%+3%+2%）=317.24 元

企業所得稅 =[23000/（1+16%）-317.24 ]*25%= 4877.59元

應納稅合計 =8367.24元

企業稅后利潤 =23000/（1+16%）-317.24 -4877.59= 14632.76

元

方案四：捆綁銷售，例如當經銷商買滿700瓶白酒，就附贈另一款白酒50瓶，假設附贈的白酒每瓶售價為70元，成本為40元。

增值稅稅額=（100*1000-70*1000）/（1+16%）*16%+

（50*70-50*40）/（1+16%）*16%=4344.83元

城建稅及教育費附加 =4344.83*（5%+3%+2%）=434.48 元

企業所得稅=[28000/（1+16%）-50*70/（1+16%）*16%-

434.48]*25%=5805.17元

應納稅合計 =10584.48元

企業的稅后利潤=28000/（1+16%）-50*70/（1+16%）*

16%-434.48 -5805.17=17415.52 元

3 ? ?方案選擇

由對比分析表1可以看出，應納稅合計最低的為方案一，只有7275.86元;應納稅合計最高的為方案二為13413.79元，主要原因是方案二采用的是現金返還形式，稅金計算是以全部銷售額為基礎的，返還金額并不能予以稅前抵扣;方案三的返還折扣額度，以后年度購買白酒時可以用來折扣，這個方案下的納稅合計也并不高，企業稅后利潤較高，企業選擇這種折扣方式對經銷商進行年度評定是一個好的方法;方案四類似于捆綁銷售，企業稅后利潤最高為17418.02元。結合實際與企業銷售折扣的對比分析表白酒類建議企業年度評定采用返還折扣額度方式給予優秀經銷商額度返還，過節、過年、企業活動日可以采用捆綁銷售方式增強企業產品的輸出，特別是當企業研發出新品種需要前期市場推廣時可以采取這種方式以買正裝送樣品的形式增強新產品的曝光率。

4 ? ?總結

銷售返利的形式五花八門，對銷售的稅收籌劃我們不僅僅要計算其單位產品對稅收的影響程度，還要注重其在現實生活中的運用，了解經銷商和消費者對產品的需求、心里偏好、產品預期等都有助于企業產品的銷售，結合公司產品特性，是饑餓營銷、還是功能產品區別定價都是實際中需要考慮的問題。公司不但要制定長期銷售計劃，而且還要結合實際情況制定短期銷售模式，例如雙十一、雙十二、年度折扣、半年度折扣，還要一些重大節日國內的中秋節、端午節、過年等，配合節日氣氛做出特定的節日禮包、折扣禮包、年度還可以推出生肖產品、例如茅臺每年都要推出一款生肖紀念酒每次銷售都是被一搶而空。只有不斷推成出新，研究好稅收籌劃與銷售的關系產品才能在競爭日益激烈的社會中生存下來。

[參考文獻]

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