淺談上市企業內部審計現狀與改進策略

摘要：本文對上市公司內部審計進行了分析，具體探討了上市企業內部審計的現狀和改進策略題，對大型企業內部審計工作，具有一定的理論意義和較強的實踐指導作用。

關鍵詞：內部審計;公司治理;改進策略

隨著大數據時代的到來，作為微觀經濟運行的主體——企業，其建立適應瞬息萬變的外部環境又能促進企業自身長遠發展的現代企業制度，同時國家對上市公司治理結構要求越來越嚴格，為此，對上市公司來說，對內部審計工作提出了更高的要求。

一、上市企業的內部審計現狀

（一）管理審計組織結構問題

1.企業內部審計機構設置不獨立

當前，我國大多數國有企事業單位，由于沒有設置獨立的內部審計部門，進行內部審計時，通常是由本企業的紀檢部門人員任審計組長，組員分別來自本企業的企業部、財務部、計劃部等相關職能部門。這種臨時組成的內部審計機構的，往往被審計單位或個人不把內部審計工作當成一項嚴肅的事情，不能引起被審計單位或個人足夠的重視，處處抵制，不配合企業審計人員的工作，甚至有可能給內審人員帶來人身傷害。在這種情況，內審部門的獨立性和權威性大打折扣，致使內部審計工作不能發揮應有的監督評價職能。

2.企業內部審計人員獨立性得不到最大地發揮

目前許多企業內部審計部門的直接領導大多數由本單位的主要負責人來擔任，所在單位直接控制者內部審計人員直接經濟利益或職位提升，同時內部審計人員的任用、晉升、獎懲等由所在單位掌握。這就大大制約了內部審計工作的獨立性。

（1）企業直接控制者內部審計人員的直接經濟利益或職位提升等方面。管理當局從本單位、小集體或個人利益出發，不信任內部審計人員，在審計工作中設置重重障礙，處處施壓，不重用堅持原則的內部審計員工，迫使內部審計人員按其要求工作，放棄原則。

（2）企業任用內部審計人員時規范性差。許多企業的內審人員是由各級財會部門調任的，使得審計經驗差，審計認知片面，綜合知識利用能力低;有些是由臨時調聘人員擔任;有關人員兼任。這種內部審計人員的任用影響了內部審計工作的獨立性和權威性，導致了內部審計工作無法客觀公正地發揮監督評價職能。

（二）內部審計人員的綜合素質良莠不齊

從財務人員中轉型過來內部審計人員的，大多數財務知識和經驗十分豐富，而現代化管理科學知識系統性欠缺，審計、管理、財務、風險、內部控制等方面的知識綜合運用不起來，無法有效地服務于企業管理層各項決策。盡管形式上是經濟責任審計，實際上均是財務審計的本質，主要職能仍然是“監督”，仍是“查錯防弊”層面上的，而以財務審計為重點的內部審計并不能直接服務于管理層提高企業的經濟效益和管理水平，為企業又穩又快的發展，保駕護航。

（三）對企業內部審計認知不充分，存在一定偏差

認知上的偏差對企業內部審計來說，后果是十分嚴重的。目前，許多企業內部審計的重視程度只是口頭上，上級來檢查了，就熱鬧一陣子，檢查組一走一切歸于平靜，把企業的內部審計部門變成了企業機構的“雞肋”部門，有可能成為下一個被簡化的對象，平時就淡忘了有這么個部門的存在，內部審計人員成了“救火員”。

（四）有些企業內部控制環境有待改進

企業管理層對企業的內部審計工作重要性認識不清，重視度不夠。不少企業內審機構，實際工作中被束之高閣內部審計人員有職無權，位微言輕。

二、企業內部審計的改進策略

（一）改善外部環境，加大內部審計準則的宣傳力度，盡快出臺相關法律法規準則

加強對《內部審計基本準則》等的宣傳和實施力度，提高行業自律水平。營造良好額企業內部審計環境，提高內審隊伍素質。完善企業管理體制和公司治理機制，強化審計機構職能。

（二）建立有效的企業內部審計體制

1.企業內部審計機構設置要合理有效，有利于充分發揮審計職能

現在，大多數上市公司均在積極探索和嘗試適合本單位的內部審計機構模式。有的上市公司將本單位的審計委員會設立在董事會的領導下，審計機構對管理層的各項生產經營活動進行審計，向董事會報告工作，審計委員會直接指導和監督企業設立審計機構、任用審計人員、開展相關的內部審計業務，接受審計結論的報告。這是一種具有很強權威性和獨立性的內部審計模式，單位的內部審計部門直接與董事會匯報工作，交流信息，直接服務于決策層，這樣企業的各項內部審計工作就會站在一個更高的平臺上，減少了各種因素對內審人員的干擾，審計結論更加客觀公正。

2.完善內部審計的管理體制

上市公司的董事會作為企業最高決策機構，不參與企業的日常經營管理，其需要了解整個單位的實際的真實的生產經營活動情況。董事會直接任免內部審計部門的負責人。

如果對一個部門、一項審計業務審計工作的長期負責的話，審計人員與被審計單位雙方容易產生私人感情，審計人員進行內部審計工作時，他們的獨立性，審計評價的結論客觀性、公正性就會受到影響。為了減少這種情況的出現，審計人員崗位實行定期輪換制度，大大提高審計入員在各項審計工作中的相對獨立。

3.企業內部審計制度要切實可行，有利于提高內部審計質量

第一，嚴格審計工作程序。審計程序不僅是外審必須遵循的步驟和操作規程，同樣也是內部審計機構及其內部審計人員在項目審計中自始至終應遵守的。

第二，審計方法選擇上，要根據不同的場合和要求。

第三，搞好內部審計的后續工作，形成一個審計閉環，從而利用審計結果，改進被審計單位的管理工作，提升各項管理水平。

（三）提高內部審計人員的綜合素質，加強內部審計隊伍建設

1.注重審計人才的培養與開發工作

企業的審計工作復合型人才來擔任，要求內審人員掌握風險管理、內部控制、企業管理、財務管理、人力資源管理、營銷管理等方面知識。

2.合理調整內審人員知識結構。

企業的審計隊伍，要具有相對的穩定性，尤其是核心的、有較高能力的專業審計人員的穩定，給他們參加繼續教育、專業培訓的機會，多多接受審計前沿知識，跟國家審計接軌，跟領導干部經濟責任審計接軌，了解當前審計的動向，審計的重點，不斷專業審計知識，提高綜合審計能力，保證及時掌握先進的技術手段和科學的審計方法，提升證審計部門的整體知識結構經常得到改善。

（四）內部審計與全面風險管理、國家審計相結合，促進上市公司向更規范性發展

1.內部審計與全面風險管理相結合，形成以風險為導向的內部審計

內部審計準則第16號具體準則——風險管理審計，明確了內部審計人員要對組織內部控制中的風險管理狀況進行審查與評價，表明風險管理已成為內部審計發展的重要方向。該項具體準則明確：風險管理是對影響組織目標實現的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過程。

2.內部審計范圍借鑒領導干部經濟責任審計

2014年國資委等部門出臺了《黨政主要領導干部和國有企業領導入員經濟責任審計規定實施細則》，并且中國內部審計協會于2016年2月19日又發布了《第2205號內部審計具體準則——經濟責任審計》，這是將內部審計與國家審計相結合的最好契機，從而內部審計為上市公司發展目標的實現起到了保駕護航的作用。

參考文獻：

[1]方博，企業集團管理審計相關問題研究[D].天津：天津大學，2009.

[2]張科，淺談企業內部審計中存在的問題及對策[J].重慶工學院報，2006.

作者簡介：

方博，山東華魯恒升化工股份有限公司，山東德州。