會計師事務所的審計質量控制策略分析

楊莉平

摘 要：會計師事務所的存在與資本市場的發展、完善密切相關，做大做強是必然之勢。只是近年來隨著各種出現在社會新聞版塊的造假新聞、丑聞，大眾越來越關注會計師事務所的審計質量，更會對其所能提高給資本市場的信息真實性、有效性予以高度標準，因此會計師事務所如何能進一步提高自身的審計質量控制，就成為一個非常重要的話題。本文以“會計師事務所的審計質量控制策略”為主要研究對象，首先闡釋了我國目前的會計師事務所審計質量機制，然后從多個角度論述了能夠促進質量控制的有效措施，望筆者在本文中的研究能夠為當前從事相關工作的工作人員，提供一定的借鑒和啟示。

關鍵詞：會計師事務所;審計質量;質量控制

隨著我國社會經濟的不斷發展及資本市場的不斷完善，大眾愈發重視會計師事務所在圍觀經濟市場會計、審計等各個方面信息質量控制所能產生的積極作用。作為注冊會計師從事審計工作的主要場所，會計師事務所對審計質量的控制與注冊會計師的職業水平息息相關，更關聯到注冊會計師所提供的審計報告的最終質量。相對而言我國的會計師事務所還處在初始的朦朧階段，其更傾向于業務的擴展，在審計質量制度方面仍處于滯后狀態，各個方面都存在一定程度的缺陷。這些缺陷的存在很大程度上促成了審汁失誤甚至財務丑聞的誕生，嚴重影響到社會經濟的快速發展。所以完善會計師事務所審計質量控制策略，提高審計質量，對于促進會計師事務所發展、提高社會經濟發展，都具有顯而易見的作用和價值。

一、簡述我國會計師事務所審計質量監控機制

我國最近發布的跟會計師事務所審計質量監控有所關聯的準則包括《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》《中國注冊會計師審汁準則第1602號——驗資》《中同注冊會計師審計準則第1121號——歷史財務信息審計的質量控制》以及《會計師事務所質量控制準則第5101號——業務質量控制》。這四個準則是會計師事務所從事審計工作展開質量控制的重要規范，各有其不同的領域和關注點，但總的來說可以從以下兩個維度進行闡釋。

（一）全面質量控制

會計師事務所的質量控制制度是確保審計質量符合獨立審計標準而制定和實施的具體政策、程序。具體到全面質量控制有包括全面控制政策和全面控制程序，其中前者是指會計師事務所為了確保審計質量符合獨立審汁標準，而采取的具體方針、策略：后者則是指會計師事務所為了貫徹相應的政策和策略所采取的具體落地方法。全面質量控制政策將對控制程序的制定進行約束和指導，而這種程序本身是由事務所的具體情況所決定的，目的在于貫徹執行全面質量控制。雖然不同的會計師事務所其所面臨的具體運營環境會有所不同，具體的用以進行全面質量控制的方法及程序也會有所差異，但是總的來說其都包括以下七個方面基本準則：職業道德規范、業務工作底稿、業務執行、人力資源、對業務質量承擔的領導責任、監控客戶關系和具體業務的接受與保持。

（二）項目質量控制

在開啟具體的審計工作之前，負責相關工作的會計師需要對全面質量控制程序有著頗為清晰的了解，要合理判斷并選擇契合的控制政策，并將其執行在后續具體的質量控制和審計計劃當中，如若出現審計計劃不適合環境時，可以對審汁計劃進行必要的調整。具體來說其包括職業道德規范、業務執行、項目組的工作委派、客戶關系以及接收具體審計業務、監控、對審計質量承擔領導責任——雖然大部分內容與全面質量控制存在一定比例的重疊，但是其對于項目質量控制而言，則十分必要。

總之，筆者所提及的這兩部分內容、兩種層次的質量控制是相互關聯、不可或缺的。項目質量控制是全面質量控制的具象，只是涉及具體的控制方法，是針對各個項目的審計-作展開質量控制，可以說是全面質量控制的補充和完善。

二、不斷完善我國會計師事務所質量控制的有效措施

基于我國會計師事務所已有的審計質量控制制度，要想進一步完善其質量控制效果，需要從這樣幾個角度展開。

（一）建立完善的會計師事務所人員錄用、后續培訓及工作委派標準

每個會計師事務所都要結合自身的實際情況，借鑒國內外優秀事務所的管理方法，來提高注冊會計師的職業道德和綜合素質。相對而言，人才的選聘是確保其能夠勝任工作能力的關鍵和基礎，后續教育則是維系其工作能力的有效手段。比如可以通過建立三級培訓體系，生成由審計員初級培訓、經理人員中級培訓、事務所管理層高級培訓的立體系統：至于工作委派，其作為提高人力資源工作效率的關鍵點，還需要充分考慮到審計項目的具體特征。

（二）充分重視會計師事務所的審計質量控制過程中的咨詢及督導環節

概括地說會計師事務所的審計質量控制過程中督導環節主要是指在各個層次的審計過程中所必需的指導、復核和督導，也就是在執行審計計劃的過程中，要對審計質量實施事前、事中以及事后的指導監督。這里所謂的指導包括兩層含義：一是在開啟具體的委派之前，委派者需要根據所需委派的工作內容、重要程度選擇特定的委派者：二是進入工作委派之后，身為委派者就必須承擔相應的工作責任。嚴格意義來說，監督和指導同時進行，審計小組開始之后，委派項目的審計負責人，對需要審計的工作項目嚴格按照審計標準進行操作。

復核主要是針對工作底稿展開工作，主要是指不同級別的審計人員在遇到具體的疑難和困惑，或者在觸及具體的法律責任時，要向專業的工作人員請教，而不是急于主觀臆斷，這是確保審計質量得到有效控制的重要手段和策略。

（三）深入落實會計師事務所分類管理制度

這意味著將會計師事務所的分類管理制度納入質量控制體系當中。按照有無審計上市公司的資格情況展開分類，我國的會計師事務所可以被劃分為兩大類別。其中，具有審汁上市公司資格的會計師事務所要較之另一類會計事務所負擔更重、影響力更大。所以，基于實質重于形式原則以及重要性原則，有必要加強對具有審計上市公司資格的會計師事務所，展開更為嚴格的監管控制。

盡管目前我國的注冊會計師協會已經成立了相應的品管部、注冊部，但是出于更加完善的思路出發，還應該成立“會計師事務所部”用以對會計事務進行監管。

（四）啟動三級復核制度

三級復核制度是指事務所的項目負責人、主任會計師以及注冊會計師三者對所執行的具體項目進行逐級檢查，然后簽發審計報告。其中負責執行項目外勤的助理人員、一級復核和二級復核人員，他們的收入和項目發生適度關聯，但是與此相對，三級復核人員卻不發生關聯，而是保持獨立性。

（五）進一步深化會計師事務所的體制改革

目前我國的會計師事務所大多采取有效責任合伙制，也就是事務所要對其所有的全部資產和負債承擔有限責任：但是合伙人對于個人所執行的業務卻承擔無限責任、合伙人之問不涉及連帶責任——這樣的策略很大程度上有助于提高注冊會計師的危機意識，進而提高其高質量的審計服務意識和責任性。

三、總結

總而言之，各個會計師事務所都必須深刻理解全新的審汁質量控制準則，然后結合自身的具體情況，建立足以彰顯個體特色的、內部的審計質量控制標準，并在內部進行培訓、推廣和落地。只有這樣，才能讓所謂的審汁質量控制真正落實到每一位注冊會計師的心目中，落實到其日常工作所要捍衛責任的意識當中。

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