高校內部審計風險產生的原因及防范措施

摘 要：隨著國家對高校教育事業的重視，高校教育和科研事業發展迅速，高校的經濟活動也變得復雜多樣，高校招生規模不斷擴大，在這種情況下，高校內部審計的范疇也進一步擴大，同時，內部審計中存在的問題也逐漸顯露出來，風險也進一步增強，而對高校內部審計工作中的風險和不足的管理成了內部審計必不可少的工作。

關鍵詞：高校;審計風險;防范措施

一、高校內部審計風險及特點

（一）高校內部審計范圍的廣泛性

高校內部審計是指在高校內部實施經濟服務和監督的業務活動。隨著社會的發展和不斷進步，審計的范疇越來越廣闊，高校內部審計范疇也在逐漸擴大。從之前的僅為學校日常的經濟活動監督服務到現在對校園內公共設施的維護與修繕、設備物資的采購與使用、對外投資的風險管理及內部經濟制度的嚴格執行，審計范圍擴大到了整個高校各項事務的管理當中，也為高校內部審計工作提高了難度。與此同時，審計范疇的擴大，也逐漸增加了高校內部審計風險產生的可能性。

（二）高校內部審計風險的隱蔽性

由于高校事業單位的性質，因此一般不直接參與社會經濟活動，也不會造成直接的經濟損失。

（三）高校內部審計風險的潛在性

審計風險是一種具有可能性的風險，它的發生是以審計責任的存在為前提的，它對損失的構成及發生有一個過程。若審計結論不適當，但未導致實際的損失，則這種風險就停留在了潛在的階段。審計的方式方法容易受到各種因素的影響，如果審計人員選擇的方式方法不當，可能使內部審計面臨更大的風險。

（四）高校內部審計風險的可控性

審計風險包括固有風險，控制風險以及檢查風險。固有風險獨立于內部審計而單獨存在，控制風險依賴于組織的控制協調能力，失誤是產生檢查風險的主要原因。固有風險和控制風險都與高校內部審計的單位環境有關。因此，與其他風險較高的行業相比，高校內部審計的固有風險較小，控制風險較大。審計風險的存在客觀而且廣泛，導致高校內部審計人員對審計風險無法作出具體判斷，也無法改變高校內部審計的固有風險和控制風險，但是其風險的大小是能夠控制的[1]?？梢酝ㄟ^對高校內部審計控制制度的測試，利用專業的知識與方法，運用豐富的經驗，采取適當的審計方法，將檢查風險降到可以接受的程度，從而降低審計風險。

（五）高校內部審計風險的客觀性

高校內部審計風險是客觀存在的，其客觀存在于審計的各個階段，包括準備階段、實施階段以及報告階段。如若只靠審計人員的努力，不可能將風險降到零的程度，所以，高校內部審計人員也要承擔一定的審計風險。

二、高校內部審計風險產生的原因

（一）高校內部審計部門在高校內部的獨立性和權威性

1. 內部審計獨立性包括內部審計機構的獨立性、審計職員的獨立性和經濟的獨立性，其審計結構和審計職員在進行高校內部審計活動中，不能影響內部審計對高校內部經濟利益客觀性的監督。審計的獨立性是擔保高校內部審計工作順利進行的前提，是審計的靈魂。獨立性是內部審計的重要特征，正因為高校審計具有獨立性，才能得到社會大眾的認可，有力的保證審計人員依法執行經濟活動的監督，使經濟活動更加合理合法、真實有效。審計人員提出的證明財務狀況和經營成果的審計信息才具有更高的價值和可靠性，更好地發揮審計監督作用。

2. 審計工作的根本是獨立性，高校內部審計機構和審計職員設置不恰當，使高校內部審計機構獨立性和人員組織的獨立性不能得到保證，高校內部審計部門在領域上屬于一個較小的組織，在高校內部組織布局中沒有絕對獨立的地位，我國高校內部審計工作起步于1985年，國家關于高校內部審計規定不完整，這使得高校的行政權力高于審計工作的執行力，部分審計工作被行政人員代替，同時也受到高校行政權力的干涉。從近幾年我國高校內部審計的基本情況來看，國家法律法規、規章制度對高校內部審計組織的約束，使得高校內部審計工作缺乏獨立性和權威性[2]。有的高校沒有設置內部審計機構，有的固然設置了內部審計機構，但與其他各組織相合并，這種機構設置制約了審計人員和審計機構對經濟活的監督，不能使審計職能的更好的發揮。大多數高校內部審計人員的分配存在著由其他工作人員兼職，使內審的組織機構在根本上缺乏獨立性。

3. 高校內部審計定位低調，審計的機構設置在根本上缺乏獨立性，處于附屬地位，這使得內部審計的獨立性和權威性在審計工作中受到制約。高校人員對內部審計的監督作用認識不到位，且對內部審計的工作定位不準確，會影響財務部門工作的正常運行，阻礙了高校的發展與改革，導致審計監督職能沒有更好的發揮作用，沒有更好的服務于高校，沒有正確的審計信息報告為領導決策提供科學依據，使高校人力資源配置不合理，人才資源的潛能發揮較低。

（二）高校內部審計控制制度不健全，執行力度不高

1. 高校內部審計機構的控制制度不健全，審計制度不符合國家的法律、法規，與學校的實際發展情況不相適應，不能只為應付上級檢查或工作到位而不遵守規章制度[3]。制度的不健全體現在：其一、控制的范圍不全面。高校在內部審計控制中通常較為重視貨幣資金使用的控制而不重視其他財產的控制。其二、內控制度的內容不全面。有些高校為了獲得高效益而無目的的項目投資，在投資之前沒有對項目進行風險評估，出現重大錯報風險，投資程序不合理，使高校財務的風險增大。其三、約束對象不夠全面。國家財務制度對財政會計人員的約束比較嚴格，可是對高校其他人員約束力度比較小，直接導致了近年來有些高校出現了比較嚴重的經濟腐敗問題。

目前，因為很多高校內部審計控制制度沒有與現實各個發展環節相結合，特別是內部審計控制的監督力度薄弱。雖然有些高校也擬定了比較全面的內部審計制度，但審計制度本身不符合高校實際的發展情況，審計制度的實際執行力不強，使得學校的內控制度成為了應付領導檢查的擺設;有些高校雖然擬定了比較符合現實發展的內部審計控制制度，但因缺乏強有力的監督方法和約束，內部審計部門不愿意執行，同時，內部審計控制的發展不隨其他經濟環境的變化而變化，導致內審制度落后，不能隨著高校經濟業務職能的調整而完善。近年來，高校發生的經濟案件、腐敗貪污案件，很多都與內部控制機制不健全和審計控制管理上的不足有關，因此，我國高校應當建立健全內部審計控制制度，高校應認真抓好內部審計控制，使高校能夠更好的建設和發展。

2. 內部會計控制的監督力度有待提高，內控環境堪憂。高校是知識分子相對集中的地方，教學質量的保證很重要，高校重點推介了自己的辦學理念和宗旨，學校領導層與教職工人員的溝通渠道不暢，導致職工對學校的辦學理念和發展目標缺乏認知，不利于學校的長遠發展和文化建設，使高校內部審計控制與社會環境落差較大。高校內部人力資源機制落后。人員的流動、分配等不均衡，使高校內部的工作不能很好地進行，審計專業人員不足，大多聘用了財務人員或其他專業人員。而且過度注重從外部招聘人才，不注重內部人力資源的開發和培訓，而造成大多數優秀職工待遇偏低，缺乏考審核獎勵機制等挫傷了優秀職工的積極性，導致科研效率和教學質量不高。

很多高校都設置了獨立的審計機構，較好的為高校的建設和發展進行了監督和服務，但少數沒有獨立審計部門的也聘用社會審計機構或政府審計部門的審計人員，這就表明大多數高校領導已經基本認識到內部審計在高校管理、實踐發展和文化建設中起著很重要的作用。但在現實的高校內部審計工作中，審計部門更多的是審查高校在一定時期內的財務狀況，或者是接受上級領導的安排，對個別違法違規的事件進行審核和督查。某些高校尚未設置專門的、獨立的審計機構或人員對其發展狀況監督檢查，而是有其他職員自己進行監督和檢查，高校管理人員各司其職，只要認為和自己沒有關系，就不再堅持其準則制度，想怎樣做就怎樣做的態度去辦事。因為無原則的辦事態度，其監督力度減弱，導致內部會計控制在高校經濟發展中監督作用的發揮失靈。

（三）高校內部審計人員的自身素質

審計人員素質的高低直接影響著內部審計的工作質量。對于高校來說，內部審計人員的來源途徑比較單一，很多高校的審計人員是由財務人員擔任，沒有專業的審計工作人員。高校的財務人員很多都缺乏實際的工作經驗，只有理論性的知識，教學質量也就相對較差，與企事業單位或審計機構的審計人員相差太大。高校財務人員與專業的審計人員學習交流較少，大多數高校財務人員只是熟悉本校的財務運算業務，對于專業審計知識的了解有限，審計業務技能與實際工作經驗相差太多[4]。有些內部審計審人員，沒有進行應有的職業道德培訓，出現內部審計人員與被審單位人員相互結盟，故意欺瞞被查事實真相，不能實事求是地反映出現的問題，或用權謀利，或制造賬務迷惑，阻礙審計工作的正常開展，也阻礙其高校的健康發展。

高校內部審計人員不能光具有高學歷、優秀的專業知識，也要具有良好的自身素質，職業精神和職業道德，學習相關的法律法規，并且要有對審計工作的敏感、洞察、判斷等綜合分析能力。審計工作自身就是一種得罪人的職業，在工作的過程中，有的審計人員為了不得罪人，不給自己惹麻煩，對于違法違規的事件徇私舞弊，不能公平公正處理，無視國家法律法規，使審計工作效率低下遇到各種壓力;審計人員不能抵抗金錢等各種利益的誘惑，不能做到廉潔自律。所以，審計人員必須要時刻熟記并遵守法律法規，做到審計程序合理合法，對審計對象做到客觀公正、實事求是。

（四）高校內審理念落后，監督職能較弱，忽視服務效能

高校對內部審計的概念理解落后，使得審計的職能沒有得到很好的發揮。大多數高校的內部審計工作只是為了對自身資金預算和決算的編制，對資金的收支活動進行監督，忽視了審計工作的其他職能，使審計工作對高校的服務效率低下，對高校內部的經濟活動沒有提供良好的審計建議。使高校內部的經濟管理沒有得到完善，對經濟決策沒有更好的預測，內部審計沒有更好的服務于各種活動的經費使用中，內部審計也應該參與到高校的招生計劃、經費收支等活動中，為高校領導的決策提供良好的意見。審計的各個程序也沒有做到位，只有在每期期末、有大型活動時才進行審查監督，將內審工作的程序簡單化。只是對成績、資金等進行監督，內審工作應該向多樣化發展，促進高校提高管理水平，創造良好的經濟效益，使高校更好的發展。

（五）高校內部審計人員選用審計程序和審計工作方式、方法的影響

審計目標的實現需要恰當合適的審計程序，高校內部職員編制的審計程序要么不合理，不合法，要么不切合實際，就是靈活性太差。審計程序過于復雜，導致了審計成本的增加，耗費了審計資源，簡單的審計程序節約時間、資源。審計效率取決于審計方式和審計手段，，審計的方式方法簡單方便且效率要達到做好，這就需要高校職員自己選擇用或編制。高校領導要做到重視審計工作，監督審計工作人員在編制審計程序或選用方式方法的態度。審計職員要做到審計程序精簡、方式方法靈活方便，才能發揮審計工作的作用。

三、高校內部審計風險的防范與控制

（一）要提高審計人員的素質

高校內部審計有一定的特殊性，此特殊性對人的素質和能力要求較高，我們要加強培養高素質，愛學習的團隊，這對現代高校內部審計工作很重要。首先，我們需要關注的是高校內部審計人員的專業勝任能力，隨著經濟的發展的變化，內部審計的職能也在不斷變化，各方面面臨著巨大的挑戰，一方面是人才的挑戰，近年來高校大規模擴招，經濟業務越來越多，各高校之間的競爭日益激烈，同時也需要高校內部審計人員需要多元化的知識。不僅僅是審計知識和財務專業知識，還需要金融，法律，甚至建筑，管理各方面的知識，二是應變能力和承受風險的挑戰，內部審計的發展也使內部審計的風險及時解決問題。內部審計人員必須：有全面的知識，先進的技術，有力的方法，積極的工作。其次，要加強團結協作能力，人數也會增加。所以高校內部工作人員需要彼此協作，互相監督，進行更好的交流和協作，提高高校內部審計的效率，最后，提高高校內部審計人員的職業道德。職業道德是一種內在行為，它更加強調審計人員的精神層面。職業道德與內部審計實踐活動緊密相連。它要求內部審計人員有正確的價值觀，誠實守信，認真負責，安心工作，任勞任怨，把社會利益放在個人利益上，一個具備良好職業道德的審計人員，才更有影響力，能夠為社會做貢獻。

（二）需要不斷規范程序和方法

規范化的審計程序是審計建設不可缺少的因素，要想使審計發揮更好的作用，審計內部程序要規范，同時，審計工作方法也要提高。高校內部審計的規范化中存在很多問題，高校內部審計的建設，規范體制的不健全。高校內部制度的改變跟不上高校的發展變化。高校內部的內部審計管理，沒有較為規范的體制，建立健全內部審計制度，不斷規范審計行為。目前，教育系統內部審計主要是依據國家審計法，而教育系統內部并沒有太過完善的規范體制，高校內部審計制度需要不斷隨著形勢而發生變化。因此不斷需要整理，修訂，取其精華，去其糟粕。不斷輸入管理新理念。

（三）質量控制制度需要不斷完善。

提高管理水平，增強防范財務風險的能力，促進經濟資源安全運行能力等都是質量控制制度的作用。

目前，我國高校內部控制度的缺陷，還有很多相關的法律法規的不完善，這與日益發展壯大的高校教育事業不相稱，應建立健全高校內部控制制度的相關法律法規。加大懲罰力度。防止審計內部的責任，疏忽和腐敗現象。高校內部控制財務風險較高，但風險評估機制不完善。風險評估是組織確定信息安全的一個重要途徑。建立完善風險評估機制，需要從源頭開始，以預防為主，同時還要科學民主決策，從而建立有效的風險評估和決策的透明度。讓眾多的人參與決策，從而建立有效的風險評估機制。三，高校內部審計自我監督體系不完善，內部審計自我約束體制，可以規范高校內部審計的人員行為，增強競爭，完善高校經營體制和財務管理制度，審計人員要充分認識自己不斷學習樹立正確的人生觀，建立獎懲和激勵制度。建立有效的外部評價機制，評價作用的發揮程度決定于高校內部審計工作質量的優劣，主要以高校的業務系統為評價對象，在研究態度和成果的基礎上，既要借鑒國外優秀的研究成果，又要與我國高校的自身實際相結合。

（四）內部審計機構應該積極參與高校內部控制制度的完善工作

高校內部審計是高校內部控制的重要組成部分，沒有內部審計的評價、監督，就不能完善高校的內部控制制度。內部審計的主要目的是評價組織控制，其對高校內部控制的的健全和有效進行評價，以確保揭露組織潛在的風險和運行的經濟達到組織的目標。

內部審計是完善高校內部控制制度的重要保障，沒有內部審計的評價、監督，就不能完善高校內部的控制制度。通過內部審計及時反饋信息，不斷完善審計的目標和方法，保障了高校內部審計控制制度得到有效實施。內部審計在完善高校內部控制方面強化了以下審計重點：

1. 以會計信息質量方面為主的高校內部基礎控制工作的審計，會計工作的兩大職能就是反映和監督，會計人員對所發生的各項經濟業務進行了完整的記錄，對成本、收入、費用嚴格執行結算，這些都通過審計工作底稿適時監控。有效地控制項目部人員調解成本、利潤，實際支付的情況。

2. 紀律控制：在部門多的情況下，無意識犯同樣錯誤的可能性很小。而多個人有意識合伙舞弊的可能性也遠遠小于一個人舞弊的可能性。而內部審計對高校的內部控制有牽制作用，內部審計重點評審一個人的業務與另一個人的業務是否相互彌補，相互牽制的關系，評審經濟業務授權于執行職務是否分離。

內部審計已經成為高校內部審計控制的重要組成部分，其可以檢查高校內部控制是否需要修正，監督內部控制隨著環境等的變化是否需要改正，同時，監督高校內部控制中是否有違反制度的情況。

（五）加強高校內部審計報告的規范

隨著經濟的發展，高校經濟活動環境的變化，國家對各大高校的投入也不斷增長，同時，高校自籌經費的能力也在不斷的增強，高校各類活動的發展，經濟事項逐步增加，經濟業務越來越多。在這樣的情形下，保證高校教育資源的合理利用，最大限度的提前資金使用效益，因此審計工作就有不可替代的重要作用，所以我們就要強化審計工作的發規范高校內部審計報告。

1. 應學會認識審計的目的，起到對教育審計的監督及督促作用。（1）明確高校內部審計的目的，它是對高校內各類經濟活動的真實、合法的監督，并加強經濟活動，保障內部控制，實現學校目標服務的行為;（2）加強高校內部審計工作是加強校內經濟建設規范學校經濟運行的需要，防止資金的缺失，提高投資，依法辦學，推進廉政建設的需要。

2. 高校內部審計工作應遵循的原則：依照法律法規，符合客觀事實，保提高審計質量，追求客觀，最大化提高效益。

3. 審計工作報告的規范需要各單位，各部門協調配合，需要較好的組織和領導。（1）審計處應當以身作則，在學校負責人的直接領導下，依法律，法規及相關政策，獨立開展內部審計工作，對有關負責人匯報，保證其報告的真實性，合法性，合理性，并積極接受各部門的業務指導規范和相關檢查檢查;（2）學校主管審計工作的校領導需加強對學校審計工作的的領導，其主要職責：建立健全內部審計機構，完善各類法規制度，提高監管力度;按時進行布置各類工作，并積極檢查，認真聽取各部門的工作匯報，及時安排工作計劃，審計報告，督促審計意見和審計決定的執行;審計處和審計工作人員建立獎懲制度，加強審計隊伍建設，保障審計工作有序進行。

4. 同時希望各高校建立審計機構，配備專業的審計人員團隊，審計人員要有較高的專業素養，依照審計法規有序工作。

審計處應當保證審計工作所必備的人員，有專業知識及業務能力審計人員辦理各項事項時，應當遵守內部審計準則，要求客觀公正，實事求是，廉潔公正。

應當加強高校內部審計報告的規范，保證高校內部審計合理運行。加強內部審計工作，保障高校各類經濟活動審計工作有序運行

（六）獨立性與權威性也是高校內部審計的重點之一

教育事業的逐步發展，高校審計工作必須符合當前社會的發展，增強內部審計的地位。獨立性作為審計的靈魂，想要發揮內部審計的作用，就要求內部審計具有相對獨立性。提高內部審計的地位，希望各高校領導重視審計工作改變以往對審計工作的認識，各部門統籌規劃協調發展、增強內部審計的獨立性和權威性，要求各領導關注高校內部審計工作，樹立高校內部審計的權威性。各大高校的各位領導需要為審計工作創造適宜的審計環境，要在最大的限度內完成內部審計的獨立性，在加強經濟建設的同時，建立健全規章制度，完善內部控制。審計人員要經常向領導匯報工作，樹立內部審計工作的權威性，保證內部審計的高校完成。我們要加強高校內部審計工作，提高內部審計的工作效率，打破傳統觀念，創新發展。提升內部審計工作，提高內部審計的前瞻性。樹立“防范勝于糾正”的理念，樹立高校獨立性的同時，保障審計工作的權威性。

要想保障審計的獨立性和權威性，就要保障高校內部審計機構管理層次，一般管理層領導越高越有保障。現如今高校的發展越來越快，我們就要加強高校責任制度的建立、科學化的發展管理高校、因此我們就要單獨設立審計機構因此，我們在審計領導的選擇上應當重視。一般可由副校長級別的人擔任。

（七）內審外包

近年來，高校審計工作越來越多，并且越來越煩瑣。但是逐步發展的高效經濟活動以及越來越多的工作量，在有限的資源下并沒有能力完成高強度的審計工作，高校內部審計機構不完善，審計人員專業素養不夠滿足當前發展的形式，越來越多的高校另辟蹊徑選擇內審外包，就是通過專業的機構進行審計工作，例如會計師事務所、造價公司等。

內審外包存在很多優點：（1）可以保障高校內部審計工作的合理有序進行;（2）高校便利的審計各類經濟事項，保障高校資金的合理運用;（3）加強了監督的范圍，增強管理水平。同時也存在缺點：（1）如果選擇外包機構不恰當會導致機密的泄露等問題;（2）存在弄虛作假損害國家及高校的利益;（3）不利于提高高校內部審計工作的積極性。

現在高校發展的步伐越來越快，高校各類經濟活動的發展，因此發展高校內部審計工作也變得無比重要，對高校內部審計人員的素質、風險的防范、監督的力度以及內部控制制度完善都有了更高層次的要求。只有不斷地完善高校內部審計工作，才能更好地推動高校的發展。

參考文獻：

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[4] 馬秀麗，梁曉琳.高校內部審計外包研究[J].會計師，2018，（9）：43-44.

基金項目：蘭州文理學院科研能力提升項目（2013YBTS06）;甘肅省社科規劃項目（YB073）;甘肅省教育廳項目（2014A-129）

作者簡介：司馬宏昊（1981- ），男，陜西乾縣人，副教授，碩士，主要從事戰略與績效審計方面的研究。