醫院資產管理內部控制案例研究

戴思聰 張艷

[摘 要]隨著醫療體制改革的深入和公立醫院改革的不斷深化，醫院在未來發展過程中將面臨著更多的經營風險。建立健全內部控制體系，抓好內部控制建設，對于提高醫院的運營管理水平和資源利用效率具有重要意義。2012年發布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》為醫院開展內部控制體系建設提供了明確指引，如何建立并完善符合行業實際和醫院自身實際的內部控制體系，是公立醫院需要不斷探索的課題。文章對大連醫科大學附屬第二醫院近年來資產管理內部控制層面的工作經驗進行了回顧，闡述了內部控制總體設計和應用過程，對取得成效和經驗進行總結。

[關鍵詞]事業單位 內部控制 資產管理 醫院

中圖分類號：R197.322 文獻標志碼：A

一、醫院內部控制建設現狀

根據2012年發布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，醫院于2015年建立了《內部控制制度》。2016年，為規范醫院內部控制，認真抓好內部控制建設工作，醫院成立內部控制領導小組，下設辦公室，辦公室設在財務部，同年，結合醫院實際情況，重新梳理內部控制流程，修訂《內部控制制度》，對單位層面內部控制、六大業務層面內部控制內容進行完善。

內部控制業務層面管理體系中，資產管理是不可缺少的一部分。醫院資產管理包括對貨幣資金、實物資產、無形資產的管理，本案例探討范圍僅限于實物資產管理。由于醫院資產數量龐大，種類繁雜，涉及直接、間接的管理人員數量眾多，經醫院內部控制辦公室評估，資產管理業務層面潛在的內部控制風險較高，應采取有效措施，有針對性地加強該業務層面的內部控制建設[1]。

二、醫院資產管理內部控制存在的問題

審批流程、關鍵崗位職責未形成清晰框架；資產管理制度粗放，缺少全院各庫房統一規范精細的管理規定；固定資產報廢、處置規定不完善；對財務對賬制度落實情況監督不到位；資產管理會計人員不足，對庫房盤點、報廢的財務監控不足；已入庫固定資產延期建卡；卡片信息維護有誤。

三、醫院資產管理內部控制風險梳理

（一）資產入庫環節風險

資產入庫沒有執行規范的財務審批手續，發票未隨貨同行，報賬不及時；建卡時間滯后于入庫時間，導致賬卡不符；使用年限錄入不規范，導致折舊計提錯誤。

（二）資產領用環節風險

資產領用沒有預先申請，資產發出沒有正確的登記，沒有歸集到領用部門，可能造成實物資產賬實不符或者使用效率低下。

（三）保管和使用環節風險

因保管不善，操作不當導致資產被盜、發生毀損等；因日常維護不當降低了資產使用年限；長期閑置，造成資產使用效率低下、資源浪費；缺乏有效的資產記錄和清查盤點機制，存在賬外資產、資產流失、資產信息失真、賬實不符的現象。

（四）財務監督環節風險

對資產盤點缺乏有效監督，對賬不及時，對賬實不符的情形不能及時調查處理。

四、醫院資產管理內部控制實施情況

（一）建立資產管理內部控制框架體系

結合內部控制基礎性評價的要求，內部控制辦公室牽頭梳理資產管理各環節業務審批流程和操作規程，制作詳細的流程圖，對資產管理內部控制實施標準化、規范化管理，明確資產管理歸口部門、財務部門、內部審計部門及關鍵崗位的工作職責，權責分立，相互制約，責任落實到人[2]。

（二）充分發揮財務監督職能

醫院財務部資產會計嚴格審核入庫發票，按月上報總賬會計、財務負責人；對每月庫房盤點工作實施監督，發現賬實差異應于一個月內查明原因及時進行處理；總賬會計與資產會計按月核對總賬、明細賬，確保賬賬相符；財務負責人對總賬會計的對賬記錄定期監督、抽查；按月監督庫房管理員入庫、建卡情況，發現存在已入庫未建卡的資產，及時提醒庫房管理員建卡[3]。

（三）開展固定資產全面清查盤點

醫院響應主管部門的號召，對全院固定資產展開摸底清查，由財務人員、內部審計人員、資產管理人員組成資產清查小組，清查小組制定了具體的資產清查方案，根據資產明細賬對各使用科室的在賬資產實施突擊盤點，將清查中發現賬實不符的情況分類列明原因，匯報院領導小組，在院級會議上通報批評，限期整改反饋。

（四）利用信息化手段加強資產管理

醫院對資產整個生命周期實施信息化管理，對大型設備進行成本效益分析。醫院藥品庫房改進原有的手工盤點方式，升級藥品盤點系統，實現條碼槍盤點，提高工作效率和數據的真實準確性。藥劑科與供應商合作開發了“兩票制”審核平臺，實現發票電子版傳送、審核、存檔一體化，通過物流平臺同步收集“一票”和“兩票”，一經上傳無法修改，直接傳輸至醫院局域網“兩票制”審核平臺，便于藥劑科、財務部實時監控[4]。

五、取得的成效

醫院構建了針對實物資產管理的內部控制框架體系，梳理內部控制風險點；明確了財務、內部審計和歸口管理部門的崗位職責，分別行使不同職能，權利合理分離，避免舞弊；對各庫房入庫、保管、領用流程制定統一規定并貫徹執行；規范資產入庫審批流程，審簽手續完備，附件齊全合規；落實按月盤點和財務對賬制度，充分發揮財務監督職能[5]。通過“統一領導、歸口管理、分級負責、責任到人”的管理模式，形成全院上下齊抓共管的氛圍，有效提高了資產管理內部控制水平。

六、經驗總結

（一）內部控制應用取得成效的條件

1.內部控制組織框架的建立和健全

單位首先要提高對內部控制的認識，在領導層面意識到內部控制建設的重要性，切實加強對內部控制的組織、領導，明確各部門、各崗位在內部控制工作中的職責，建立健全由財務、內部審計及資產管理歸口部門共同參與、權責分離、相互制約的框架體系。

2.內部控制制度的設計和執行

內部控制制度設計是構建好內部控制體系的重要環節，單位應做好內部控制的頂層建設，對內部控制全過程提供明確的操作指引。內部控制領導小組及辦公室對于制度的設計和執行要嚴格把控，在保證制度健全、規范的前提下，貫徹落實到具體部門崗位。

3.內部控制工作人員的勝任能力

單位在制定內部控制關鍵崗位職責時，要列明崗位勝任條件，如學歷、知識、經驗等，選拔符合條件的人員，建立健全人員培訓、輪崗機制，確保內部控制實施人員具備足夠的能力水平。

（二）對改進和提高內部控制應用效果的建議

1.建立內部控制部門聯動機制，加強溝通配合

內部控制制度的貫徹實施，涉及單位的單位層面、業務層面、評價監督等多方面工作，需要單位內部相關部門和崗位加強溝通、相互協調、齊抓共管。各單位作為內部控制制度實施的主體，應按照統一部署，在單位內部設置內部控制職能部門，確定牽頭部門和參與部門，建立內部控制部門聯動機制，做到牽頭部門負責組織落實，相關部門積極協調配合。

2.加強內部控制考核評價，確保各項規范和流程得到貫徹落實

好的規范和流程是做好工作的基礎，但把規范和流程貫徹落實好則是關鍵所在。單位應成立內部控制考核評價小組，采取定期檢查和不定期抽查的方法，對內控執行部門履行制度流程的情況進行考核評價，每年至少召開一次內部控制評價會議，向內部控制領導小組匯報考核評價結果，對被考核部門提出改進意見，對于出現的問題要進行問責。

3.加強自我評價和監督

將自我評價和監督融入內部控制工作中，讓參與內部控制環節具體工作的員工也參與到內部控制評價過程中，自己評價目前工作存在的不足，自己提出整改意見，讓員工意識到內部控制不只是管理部門的事，是所有員工共同參與建設、完善的重要工作。

參考文獻：

[1]韓瑩瑩.行政事業單位內部控制建設存在的問題與對策[J].經濟研究導刊，2019（19）：124- 125.

[2]姚桂霞，王夢迪.行政事業單位內部控制現狀分析與對策[J].中國礦業，2018（12）：195- 197.

[3]劉劍.論加強事業單位會計內部控制[J].中國商論， 2018（14）：105- 106.

[4]秦明玉，陶國清.行政事業單位資產管理存在的問題及改進措施[J].商業會計，2018（6）：76- 77.

[5]溫雪嬌.公立醫院國有資產管理存在的問題及對策[J].中國財政，2018（20）.