事業單位風險導向內部審計和探

田佳林

摘要：近年來隨著我國事業單位改革的逐漸推進，內部審計也開始成為事業單位各項管理工作中的重要一環。科學有效地開展內部審計工作能夠對事業單位的管理活動予以更加客觀準確的評估，在保障事業單位國有資產的安全性與完整性、提高工作效率、降低決策風險等方面都起著不可替代的作用。基于此，本文著重探討了事業單位風險導向的內部審計工作。

關鍵詞：事業單位：內部審計：風險

風險導向的內部審計，從根本上來說即是將風險當成是內部審計中的關鍵性依據，把事業單位經營管理目標和當前的內外部環境聯系起來，在對各種風險可能導致的后果予以全面分析后，進而確定內部審計的各個工作環節，第一時間從審計思想與審計方法上予以創新，盡可能將全部風險因素都控制在萌芽階段，同時深入研究風險防控策略，確定合理的內部審計報告。

一、風險導向內部審計的特征

以風險為導向的內部審計工作是借助于評估分析風險因素來確定審計工作的關鍵點，從而了解事業單位內部組織管理工作存在的問題，幫助單位更好地進行風險管控，從而實現組織價值提升的現代化審計工作模式，其主要特征如下。

（一）風險評估是審計工作的重心

風險導向內部審計的關鍵點從過去的審計測試轉移到審計評估，事業單位內部審計工作人員在各個階段都應當利用風險評估程序來將發現的風險因素和可能出現問題的工作結合起來，從而根據各種具體情況來選擇有針對性的審計流程，從而有效提升內部審計工作流程的針對性，防止資源浪費。

（二）注重對分析性程序的運用

所謂分析性程序即是以財務資料和非財務資料的表面關系或可預測的關系，對事業單位歷史信息數據的研究與分析，是風險導向內部審計中的關鍵內容，應當融入于內部審計的整個流程中來。特別是對非財務資料，如：基建和資產的審批手續，人員聘用流程、工資薪酬、補助補貼的發放、工會經費的使用等等。另外，對臨時性重要工作目標和任務也要特別關注，如與本單位職責相關的輿情監測、突發性群體事件等等。

（三）與單位風險管理戰略相協調

以風險為導向的內部審計屬于事業單位風險管理工作的重要內容，風險大小與可承受程度屬于事業單位領導進行各項決策時必須要考慮的因素，內部審計人員提供客觀的評估結果，幫助領導更全面地分析了解風險因素，把風險管理的各個要素反饋給主要領導，為其進行決策給予重要的依據，確保各項決策的科學性，避免出現重大失誤的問題。風險導向內部審計也可以實現對事業單位各項管理活動的檢查監督，可以有效優化單位內部管控機制。

二、事業單位風險導向內部審計的基本思路

風險導向內部審計要求從事業單位風險管控戰略出發，以審計工作流程優化設計與現代審計方法的應用為主，促進單位內控管理機制的完善。風險導向內部審計的基本思路如下。

（一）風險評估

風險評估包含風險識別與評價兩個部分，屬于內部審計的重要基礎性工作，單位內審工作人員需要對可能影響事業單位健康發展的各種內外部環境因素和其他關聯因素展開深入全面地分析，精準識別制約事業單位發展的相關因素，從而了解已知風險與潛在風險，列出詳細的風險清單。選擇風險分析法針對風險出現的可能性、發生概率以及可能帶來的損失等展開分析，對風險的具體類型予以劃分，按照重要性原則來判定其具體等級。結合風險內容和等級獲得內部審計工作重點，進而有助于科學的制定審計工作計劃。

（二）審計計劃

堅持以風險導向以及需求導向為前提，在傳統內部審計活動中應用風險因素優先審計策略，科學制定審計工作內容。通過參考事業的定崗定責清單、工作流程圖、廉政風險點防控圖、年度工作計劃等資料，可以高效地了解事業單位關鍵性業務中的潛在風險因素，然后再根據歷史檔案、調查問卷或走訪等形式判斷出風險出現概率。針對風險管控機制較為完善的部分可選擇幾年輪審的辦法，對高發性風險領域實施常態化審計，對風險因素影響較大的應當科學實施專項審計。

（三）審計實施

在開展風險導向內部審計工作的過程中需要重點處理好控制與風險的關系，根據目標一風險一控制的流程，科學選擇內部審計工作方法，循序漸進的進行審查評價。風險導向內部審計必須要強調單位預算、收支、資產、采購、基建項目以及合同等相關經濟活動的審計，通常來說可以選擇控制測試以及實質性程序兩種辦法，控制測試一般來說能夠了解事業單位管控措施以及程序設計能否得以貫徹落實，控制測試結果可了解單位內控管理工作的有效性，可以有效降低實質性測試的具體范圍，促進內部審計工作效率的提升：而實質性程序一般來說是借助于細節測試以及分析程序，對信息數據的關系展開評價，從而了解是否出現舞弊差錯等問題。審計關鍵點的確定以及審計方法的合理選擇可以保證風險導向內部審計工作的有效開展。

（四）審計結果

內審工作人員以核實之后的審計證據為依據，最終形成審計結論和建議，并結合本單位實際情況提出需要實施的措施。風險管控措施通常有風險規避、風險分擔以及風險承受。后續審計屬于風險管控的重要組成部分，也是確保內部審計工作完整性的關鍵一環，后續審計必須要保證風險因素得以有效管控，促進事業單位風險防控水平的提升。

三、事業單位風險導向內部審計的實施

（一）以風險評審為主導的審計職能

從實際情況來看，過去大部分企業內部審計工作的目標基本上是監督管理與評價鑒定兩點，而對于事業單位內部審計工作目標的確定時，必須要深入研究事業單位運行機制的基本規律和突出特點，確保內部審計工作目標、職能和事業單位的實際情況相符合，確保內部審計工作效率的提升。目前，因為事業單位市場參與者的職能需求，事業單位必須要確保行政職能的落實并將其當成是內部審計工作的重要目標。內部審計必須要以風險評價為重點，把事業單位可能存在的風險因素進行有效防控，所以事業單位內審工作人員必須要主動樹立風險意識，建立以風險評價為核心的內部審計工作機制。

（二）健全事業單位內部控制制度

促進事業單位內控制度的優化與完善是確保內審活動有序推進的重要基礎，為促進內部審計工作職能的發揮，提升內部審計活動實效性，應當確保事業單位內控制度的完善。在這一過程中，科學確定內控管理工作目標是非常關鍵的一點，應當根據事業單位的具體情況和所需要承擔的社會職責，在這一前提下能夠更清晰地了解單位內控管理的重心，制定有針對性的防控策略。與此同時，對事業單位來說應當清楚各個部門的權責關系，構建集中決策授權審批機制，進一步發揮出內部審計的監督作用，另外應完善信息網絡系統，促進單位內部數據信息的傳輸與共享，增強內部控制工作的實效性。

（三）提升事業單位內部審計獨立性

應當促進事業單位內部審計工作獨立性的提升，詳細來說需要從以下三個方面來落實。首先，機構獨立，盡量確保事業單位內審機構的獨立設置。因為事業單位的機構設置一般都需要同級機構編制管理部門（一般是機構編制委員會辦公室）在單位的“三定”方案文件中獨立審批。全國多數地區的情況是不會在事業單位的機構部門設置中單獨設立內部審計機構，而更多的是成立內部審計委員會類似的臨時機構。但是，即使是臨時機構也要盡量確保機構的獨立性，理想的情況是內部審計機構直屬于單位一把手。其次，人員獨立，即是內審工作人員應當避免被事業單位原有職工來擔任，也要避免內審工作人員和被審計對象中的職工存在親屬關系。另外還應當要求內審工作人員擁有較強的專業技術能力和較高的職業道德操守，可以獨立開展內部審計工作，不會因為外部環境因素而受到影響，在開展內部審計工作的過程中，被審計對象的職工要予以回避。最后，經濟獨立，內審工作人員和被審計對象之間不能夠存在利益關系，也不能夠以其他各種方式參與被審計對象的各種活動，應當堅持落實回避原則。

（四）加強對風險導向內部審計的重視

首先，事業單位領導必須要充分重視風險導向內部審計，對內部審計工作引起充分重視。一是定期組織進行關于內部審計工作的培訓講座活動，提升單位職工對內審工作的認識與了解。二是邀請地方審計機構對單位負責內部審計活動的人員組織進行知識講座，對參與學習的人員進行合理評價。三是應當在事業單位領導層中積極組織進行內部審計工作宣傳，確保事業單位領導能夠主動樹立風險防控意識，對于內部審計工作的重要意義有全面深入的了解。其次，單位內部審計工作人員必須要履行好自身職能，科學開展內部審計活動，利用業余時間主動學習充電，學習和了解最新的內部審計相關理論知識和工作方法，不斷促進自身工作能力的提升，為有效做好內部審計工作打好基礎。

四、結語

總之，事業單位要科學有效的開展各項工作，應當構建更加完善的內部審計工作機制。本文通過探討風險導向內部審計的特征與基本思路，提出了事業單位風險導向內部審計的相關建議，以期能夠有效提升對內部審計重要性的認識，促進內部審計工作效率的持續提升，為事業單位順利完成各項工作任務保駕護航。

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