淺談鐵路建設項目內部控制存在問題及優化

摘要：鐵路建設項目在立項施工過程中，由于涉及的運營管理環節眾多，風險點也比較多，因此有必要通過建立完善的內部控制體系和機制來防范和化解風險，保證項目建設的順利進行，但是在實務中受各種因素的制約，鐵路建設項目的內部控制有效性較低，難以達到預期效果。鑒于此，本文從分析對鐵路建設項目實施內部控制優化的主要意義出發，總結其在內部控制建設和實施過程中存在的主要問題，并在此基礎上提出相應的優化對策，旨在為鐵路建設項目強化內部控制有效性，提升風險防范和化解能力提供有益參考。

關鍵詞：內部控制：鐵路建設項目：問題：優化

一、鐵路建設項目內部控制及其關鍵控制點概述

鐵路建設項目內部控制主要是指鐵路建設項目主體對其項目在立項、施工、竣工以及驗收等階段所制定和實施的一系列控制手段和措施以確保工程進度和工程質量等預期管控目標的管理活動。一般來說，鐵路建設項目的關鍵控制點主要涉及前期決策控制、資金籌集控制、項目招投標控制、合同控制以及竣工驗收決算控制等。

二、對鐵路建設項目實施內部控制優化的重要意義

鐵路建設項目一般涉及的運營周期較長、投資規模較大、運營管理的流程較長且環節較多.內部控制需要關注的風險點和控制點較多，存在疏漏和缺陷的可能性較大，因此對其內部控制實施優化既有必要性，同時也具有重要意義。

一是通過對鐵路建設項目的內部控制進行優化，可以對項目的運營管理進行規范，即經過優化的內部控制體系能夠對鐵路建設項目的運營管理各個環節形成有效的監督和控制，客觀上對項目的運營管理進行了約束，從而促使其進行規范化管理。

二是通過對鐵路建設項目的內部控制進行優化，可以對項目的潛在風險進行防控，降低發生經濟損失的可能性，即完善的內部控制機制是能夠對項目潛在風險進行識別分析的，從而實現了項目對風險的事前和事中控制。

三是通過對鐵路建設項目的內部控制進行優化，可以有效降低項目成本費用支出，緩解資金流動性風險，提高項目的經濟效益，即完善的內部控制機制是能夠對項目的各項成本費用支出形成有效的管控和約束的，從而在一定程度上節約了資金支出和成本費用支出，不僅緩解了項目的資金流動性，同時也對項目經濟效益的提升具有促進作用。

三、當前鐵路建設項目內部控制存在的主要問題分析

（一）項目在建設前期存在的內部控制問題

一般來說，鐵路建設項目的前期工作主要涉及項目決策評審以及項目設計等內容。當前鐵路項目在建設前期存在的內部控制問題主要有以下方面。

一是建設項目的決策評審不夠規范。一方面是對于建設項目的決策論證過于簡單，存在沒有進行集體決策導致項目前期的可行性研究不夠充分、對項目的風險評估過于主觀，缺乏客觀性、項目分析論證和審批流于形式等問題：另一方面則是對于決策責任的追究制度缺失，即因權責分配不明以及工程項目牽涉的內容多且復雜等因素的影響，難以在項目出現問題時進行責任認定和問責。

二是項目在設計階段的概預算方案編制工作存在疏漏。當前鐵路建設項目在項目概預算方面存在的主要疏漏有：一是工程的設計部門對概預算的編制過程控制審核欠缺，存在概算失誤、失控的問題：二是財務部門在項目的設計階段介入程度較低，造成對項目設計的經濟可行性論證和審核被形式化。

（二）項目在建設期存在的內部控制問題

鐵路建設項目在建設期存在的內部控制問題主要集中在三個方面：一是全面質量監督不深入，即受全面質量監督制度缺失等因素的影響，在項目建設過程中對于施工材料的質量缺乏十分全面、嚴格的審查，多以抽檢為主;二是對于項目的施工進度認定缺乏較為扎實的基礎資料，從而導致財務在后期的項目決算以及資金收支方面存在較多問題：三是現場簽證管理滯后，即現場簽證主要是指對施工過程中發生的技術措施處理、變更事項等情況的確認，而鐵路建設項目在現場簽證方面存在的管理滯后性主要體現在對于特急和正常簽證對項目的影響和工程量計算以及對整個項目進度的影響情況缺乏深入的評估和衡量，從而造成工期拖延而增加項目的人力成本和資金成本。

（三）項目在竣工驗收期存在的內部控制問題

建設項目的竣工驗收涉及的主要內容有竣工的驗收審核、項目決算以及項目后評估等。在實務中鐵路建設項目在項目的竣工驗收期存在的內部控制問題主要有：一是在項目的竣工驗收環節審核控制不嚴，沒有嚴格按照項目建設要求對不同的作業工序驗收時點加以區分，從而導致項目的竣工驗收忽略了一些隱蔽項目的驗收，驗收未全面覆蓋容易存在項目的質量風險：二是項目的竣工決算不夠規范，主要體現在竣工決算缺少根據預算內容與項目實際支出情況進行對比分析的環節和過程，從而導致對于建設資金的使用控制不嚴，效率不高的問題：三是項目后評估體系缺位，主要體現在沒有對項目后評估的作用引起足夠的重視而導致后評估制度的不健全，難以充分體現項目在使用后的經濟效益情況。

四、鐵路建設項目對內部控制進行優化的對策

（一）對鐵路建設項目建設前期的內部控制優化

對于鐵路建設項目建設前期的內部控制優化應著重從兩個方面進行：一是對項目的決策評審進行規范，以保證決策結果，即鐵路建設項目的管理層在項目決策評審過程中不僅要利用不相容職務崗位的相互分離機制來對項目的立項決策形成一定的牽制和制衡，在決策流程中加入財務部門審核項目的建議書，以做到初步的資金預測和核算，從而形成較為規范的項目決策評審機制，同時還要建立完善有效的決策責任追究制度，以形成對項目管理層的決策約束，以保障決策結果的科學性和合理性：二是優化概預算編制的審核流程，提高概預算對項目決策的支持力度。鐵路建設項目在項目概預算編制的過程中，首先要確保招標方案要經過工程部門和項目經理的審核通過，在此基礎上編制《工程項目概預算方案》，然后組織財務、工程以及項目經理層對概預算方案進行充分論證，確保概預算的質量。

（二）對鐵路建設項目建設過程中的內部控制優化

在項目建設過程中，鐵路建設項目應當從以下三個角度對其內部控制涉及的內容進行優化：一是通過羅列項目不同作業的質量關鍵節點的方式設計質量控制方案，并在此基礎上組織專業的人員對擬投入使用的施工材料進行質量檢驗：二是對項目進度的確認一定要由工程部門主要負責人進行審批確認，并提供較為完備的資料，從而為財務進行資金的支付以及項目的結算提供扎實的基礎，降低項目的資金風險以及涉稅風險：三是嚴格控制簽證審核，不僅要組織專業人員全程跟進并監督現場簽證的審批過程，確保簽證包含業務及其量價等詳細信息，還要跟進簽證的具體落實情況。

（三）對鐵路建設項目的竣工驗收環節的內部控制優化

鐵路建設項目在竣工驗收環節的內部控制優化主要包括：一是要嚴格落實分項工程驗收制度，以實現對項目所有工程分項的全覆蓋，建議鐵路建設項目增加隱蔽工程的驗收比例，防止因隱蔽工程驗收監管不力而影響整個項目的安全和質量：二是規范竣工決算，實施全面決算，即決算業務的相關人員應當對項目進行全過程跟蹤，以全面掌握各項成本費用的實際支出情況，并和預算進行對比分析，財務部門的人員則要根據實際支H情況進行決算，并分析其與概預算的差異，保證大小項目的決算完整：三是建立和完善鐵路建設項目的后評估制度，即項目的管理層及其上級管理部門應當對項目后評估引起足夠的重視，并在管理過程中對后評估結果加以充分利用，確保項目在使用后具有一定的經濟效益和社會效益。

結束語：內部控制作為工程建設項目實現精細化管控的重要手段和方式，在降低項目運營管理風險，提升其綜合效益等方面具有積極作用。本文結合鐵路建設項目在實施內部控制過程中存在的主要問題，提出了相應的優化策略，旨在幫助鐵路建設項目改善其內部控制水平，降低潛在風險，保障項目順利運營。

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作者簡介：

宣洪，九景衢鐵路江西有限責任公司，江西景德鎮。