淺談風險導向審計在實務中的應用

郝大成

摘 要 經濟的迅猛發展，使企業的管理趨于復雜，這也意味著傳統的審計方法與當下社會的需求出現了偏差。在這樣的背景下，現代風險導向審計應運而生，其創新性的審計理念及方法，能夠大幅度提升審計人員評估風險的能力?；诖耍疚臏\析了風險導向審計在實務中的應用。

關鍵詞 風險導向審計 審計風險 實務 應用

一、風險導向審計簡述

（一）風險導向審計概念

一般而言，在抽樣審計工作中，如果僅通過內部控制測試的方式，往往很難將審計風險控制在理想范圍之內，抽取樣本量亦很難讓人信服。為了解決這一問題，審計風險模型隨之誕生。就傳統審計風險模型而言，審計風險囊括了固有風險、控制風險以及檢查風險。審計師首先需要對企業當下的情況有一個大概的了解，并以此為基礎，評估其固有風險以及控制風險，同時明確檢查風險，設計具有實效性的程序，確保審計風險模型能被人接受。具體到經營風險導向審計模型中的審計風險，則主要包括檢查風險以及重大錯報風險兩種。簡而言之，風險導向審計即是以審計風險模型為基礎的審計。

（二）風險導向審計產生的背景

大概在20世紀30年代，隨著企業不斷發展壯大，經濟業務量劇增，制度導向審計隨之取代了賬項導向審計。到了20世紀90年代，人們對信息有了愈發強烈的需求，導致審計工作人員的訴求增多，由此誕生了風險導向審計。

（三）風險導向審計產生的原因

原因主要可以分為兩點。首先，在審計技術及方法持續改進的背景下，審計質量得到了前所未有的提高，審計工作人員面臨越來越多的訴求，簡單來說，審計風險的激增導致了風險導向審計的出現。其次，傳統審計方法存在較明顯的局限性，人為的疏忽以及差漏往往無法避免，這種無法避免的缺陷需要相應的手段來彌補，這也是風險導向審計出現的原因。除此之外，從外部因素上講，審計職業具有較高的社會地位，同時肩負重大的責任，這就要求業界主動采取相應的措施縮短這種差距，確保審計風險被控制在一個較為理想的水平。值得說明的是，風險導向審計的優勢在于能夠高效、合理地應用審計資源，大幅提高審計效率。

二、風險導向審計的發展

從風險導向審計的發展來看，大致可以分為傳統風險導向審計以及現代風險導向審計兩種。

首先是傳統風險導向審計。傳統風險導向審計是指在風險導向審計的過程中，由審計工作人員全面分析、評估以及掌控風險，從而獲得可靠的審計證據及結論。就傳統風險導向審計工作而言，審計風險主要可以分為固有風險、控制風險以及檢查風險。風險導向審計工作主要是評估固有風險以及控制風險，從而使審計檢查風險更加明確，并將風險控制在一個合理的范圍之內。傳統風險導向審計存在較為明顯的弊端，在面對戰略以及宏觀角度的風險時顯得有些捉襟見肘。

其次是現代風險導向審計?，F代風險導向審計也可稱為經營風險導向審計，其審計風險主要為經營風險以及重大錯報風險。業務風險評估是現代風險導向審計的基礎，以此評估審計風險，并在管理過程中考慮風險，明確財務審計風險所在，開展審計程序的設計。

三、風險導向審計的特點

（一）事前風險評估

風險導向審計最為顯著的特點即側重于事前的風險評估。審計程序可細分為評估程序、測試程序以及審計程序。傳統的審計工作在風險的原始評估方面存在極為明顯的弊端，無法察覺高風險的審計領域，與現代審計需求不符。在風險導向審計工作中，突出了風險評估程序的部分，這也是現代審計需要的。

（二）注重外部審計證據

影響審計效率及效果最關鍵的因素是風險評估的準確性。風險評估之中必須具備必要的審計證據。僅根據內部審計單位提出的證據評估風險，其結論往往有失偏頗。這要求審計人員既要重視內部證據，也要積極收集外在證據，全方位地進行風險評估。

（三）以審計風險模型為主

在風險導向設計的各個階段，均以審計風險模型為主，分析不同種類的風險，同時提出相應的策略。其中制度基礎審計模式僅僅是對決策證據的實效性予以確定，風險程度及其范圍均十分狹窄。相較而言，風險導向審計將多數危險因素納入考慮范圍內，能夠清晰地指出不同階段的審計危險。

四、風險導向審計在實務中的應用策略

（一）注重學習研究

就現狀而言，我國的風險評估體系尚存在較明顯的缺漏，不利于風險評估程序的使用。所以，我們要加強學習研究，可從加強中國注冊會計師協會的國際性合作入手，研究當下的風險評估體系。除此之外，也可結合自身的實際情況，吸納、借鑒國外先進會計師事務所的方法經驗，形成具有自身特色的風險評估體系。

（二）重建審計人員知識體系

積極開展教育培訓，強化審計人員的風險意識，著重增強風險人員在評估審計風險上的專業性;幫助審計人員構建全新的審計業務知識體系，并鼓勵他們以更加謹慎、穩重的態度完成審計業務，在審計過程中保持一定的批判精神，警惕工作中存在矛盾的部門，提高審計人員對風險的把控能力，從而有效避免審計風險的發生。

（三）合理利用計算機技術

隨著科學技術的迅猛發展，在審計風險評估工作中可以積極利用計算機技術。舉例而言，可利用計算機軟件做分析性測試以及抽樣統計，提升工作效率以及工作水平，同時也可以通過計算機建立數據庫資料，使其在審計風險評估中發揮積極的作用。

（四）積極引入現代化風險導向審計

在現代風險導向審計中，我們在審計模式上有了更多的選擇，在此筆者主要介紹兩種混合審計模式。第一種是建立在制度基礎審計之上、與現代風險導向審計具有高度適應性的模型，一般用于經濟規模龐大、業務繁多、經營范圍廣的公司;第二種模式則是建立在報表審計之上、與現代風險導向審計相融合的模式，這種模式主要應用于中小型企業。

（五）推行現代風險導向審計

對于部分經濟發達的省市或是具有較大規模的會計師事務所而言，可積極推行現代風險導向審計。從過往的經驗來看，一個地區的經濟發展程度越高，則對審計業務的需求越多，職業風險會隨之擴大，由此需要推行風險導向設計。在經濟繁榮的城市里具有一定規模的會計師事務所之中，工作人員往往具備較高的素質，有利于風險導向審計的開展。在這個過程中，可以積極收集并研究分析相關反饋意見，最終得出較為規范、全面的書面結論。

五、結語

在世界經濟環境持續變化以及我國經濟高速發展的背景下，企業之間的競爭隨之加劇，意味著企業的經營管理工作面臨愈發嚴峻的風險以及挑戰，對企業的風險導向審計工作也提出了更高的要求?；诖?，本文淺析了風險導向審計在實務中的應用，我們有充分的理由相信，隨著時代的發展，現代風險導向審計工作會做得更好，在推動審計行業發展的同時，促進我國市場經濟體制的完善。

（作者單位為河南華凱會計師事務所<普通合伙>）

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