“營改增”對(duì)集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算體系及稅負(fù)產(chǎn)生的影響

周海

摘要：我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，推動(dòng)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)政策發(fā)生了改變。稅收制度中一些稅制存在重復(fù)征稅的問題，比如營業(yè)稅，它一方面使得商品在交易過程中成本提高，進(jìn)而導(dǎo)致物價(jià)的上漲;另一方面增加了一些企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。為了解決這一問題，國務(wù)院于2016年實(shí)施了營業(yè)稅改增值稅的舉措，也就是對(duì)營業(yè)額進(jìn)行征稅變?yōu)閷?duì)增值額征稅，這大大減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，為企業(yè)的發(fā)展做了充分的準(zhǔn)備。但是集團(tuán)企業(yè)在碰到發(fā)展機(jī)會(huì)的同時(shí)也面臨新的問題——如何從傳統(tǒng)的營業(yè)稅計(jì)算方法轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愑?jì)算方法？能否轉(zhuǎn)變成功都直接影響到公司的運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：營改增;集團(tuán)公司;核算體系;稅負(fù)

2016年5月1日，我國著手在全國范圍內(nèi)施行營業(yè)稅改增值稅，營業(yè)稅改增值稅簡(jiǎn)而言之便是將之前對(duì)“企業(yè)經(jīng)營的營業(yè)額”進(jìn)行納稅改為對(duì)“商品流通中所產(chǎn)生的增值額”進(jìn)行納稅。營改增有許多方面的好處，對(duì)企業(yè)來說，避免了重復(fù)征稅，減輕了一些企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)為企業(yè)的發(fā)展增添了活力;從稅收制度的發(fā)展來說，是稅收制度不斷完善的表現(xiàn)。總的來說，營業(yè)稅改增值稅是我國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期的一項(xiàng)重要改革，在我國稅收發(fā)展歷史上的意義舉足輕重。

一、營改增實(shí)施的意義

營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾瑢?duì)國家和個(gè)人來說，都有著顯著的作用。首先，營業(yè)稅改增值稅防止了重復(fù)征稅，使稅收制度趨于合理，完善了稅收制度。在稅收制度不斷完善的情況下，為稅收制度的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，這使得稅收制度在不斷地改變中適應(yīng)了社會(huì)的發(fā)展。其次，營改增稅收制度的實(shí)施帶動(dòng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)逐步趨于完善，也減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。最后，稅收制度的優(yōu)化提高了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，帶動(dòng)了投資、消費(fèi)、出口“三駕馬車”的發(fā)展優(yōu)化，從而提升了企業(yè)在市場(chǎng)中的社會(huì)地位與社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、營改增對(duì)集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算體系及稅負(fù)產(chǎn)生的影響

（一）收入核算

在營業(yè)稅實(shí)施的階段，集團(tuán)企業(yè)所納的稅務(wù)是以企業(yè)營業(yè)額為標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)在核算中就是需要對(duì)企業(yè)的營業(yè)額包括的所有產(chǎn)品及項(xiàng)目進(jìn)行征稅。而改革以后，集團(tuán)企業(yè)只需交納增值稅，可以說這在一定程度上減少了一些產(chǎn)品稅務(wù)負(fù)擔(dān)。從范圍來講，增值稅不在營業(yè)額的范疇里面，因而營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愂沟糜?jì)算方法出現(xiàn)了一些變化，一些計(jì)算業(yè)務(wù)的程序增加，整個(gè)核算工作變得復(fù)雜。此外，在一定程度上可以說企業(yè)的征稅項(xiàng)目變少，一些項(xiàng)目集團(tuán)企業(yè)能夠用增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票實(shí)現(xiàn)稅額抵扣，企業(yè)的固定資產(chǎn)也會(huì)發(fā)生變化，因而直接影響了公司的收入。

（二）利潤核算

在營業(yè)稅實(shí)施階段，公司所繳納的營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，這種價(jià)內(nèi)稅能夠不算到公司的利潤中去，新政策實(shí)施之后，集團(tuán)企業(yè)所繳納的稅項(xiàng)變成增值稅，是一種價(jià)外稅，它直接計(jì)算在利潤中，這使得集團(tuán)企業(yè)當(dāng)年利潤值受到影響。但是，營業(yè)稅改成增值稅對(duì)于集團(tuán)企業(yè)利潤的影響不止這一點(diǎn)，還體現(xiàn)在稅負(fù)、現(xiàn)金流等方面。

（三）票務(wù)管理

增值稅實(shí)施之前，對(duì)于票務(wù)管理工作要求比較簡(jiǎn)單，它是會(huì)計(jì)核算工作中比較普通的工作項(xiàng)目，通過對(duì)營業(yè)稅計(jì)算并繳納實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)處理，這種方式較為簡(jiǎn)單。營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀惡螅U納稅務(wù)的形式有所變化，通過獲得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票也可以抵扣稅額，可以看出發(fā)票在納稅這一過程中扮演著重要的角色。因此，在會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)于專用發(fā)票的管理不可或缺，并且發(fā)票的真假直接影響到企業(yè)所納稅的金額，這就使得企業(yè)的管理層對(duì)專用發(fā)票管理成為了一項(xiàng)更重要的工作。

（四）經(jīng)營現(xiàn)金流

在營業(yè)稅改增值稅之前，納稅的時(shí)間是提前交付制度，這使得集團(tuán)公司的現(xiàn)金流減少，在現(xiàn)金流減少的情況下企業(yè)稅負(fù)是要增加的，這就使得企業(yè)資金流通出現(xiàn)困難從而降低企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。變?yōu)樵鲋刀惡螅瘓F(tuán)企業(yè)在收到項(xiàng)目款項(xiàng)后交稅，降低了納稅對(duì)企業(yè)資金流的影響，保證了公司的周轉(zhuǎn)資金，使企業(yè)更具活力，從而提高企業(yè)在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、營改增背景下會(huì)計(jì)核算優(yōu)化建議

從上文中的介紹與分析中，營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀惡笃髽I(yè)變動(dòng)較大的還是會(huì)計(jì)核算部分，但這種影響是一把雙刃劍，它使集團(tuán)企業(yè)能夠在市場(chǎng)上獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，就一定要對(duì)會(huì)計(jì)核算工作做出一定的改變來適應(yīng)新的稅收制度，進(jìn)而提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（一）重視納稅籌劃

在營改增實(shí)施的背景下，集團(tuán)企業(yè)要不斷提高管理水平適應(yīng)營改增的稅務(wù)制度，結(jié)合多年管理經(jīng)驗(yàn)規(guī)劃稅務(wù)管理，要重視規(guī)劃會(huì)計(jì)核算工作程序，明確改革之后的納稅工作。例如，通過合同的方式規(guī)定增值稅發(fā)票由誰來開，發(fā)票的抵扣稅率由誰來計(jì)算，通過合理合法的方式減輕企業(yè)自身的稅負(fù)。此外，集團(tuán)企業(yè)從市場(chǎng)的需求出發(fā)，改變公司的經(jīng)營戰(zhàn)略、重視員工福利等無法進(jìn)行增值稅的項(xiàng)目，做好納稅規(guī)劃提升計(jì)算的精確率，可以降低營改增對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響。

（二）優(yōu)化會(huì)計(jì)核算

營改增大環(huán)境下，集團(tuán)企業(yè)的納稅籌劃工作不斷變化，會(huì)計(jì)核算流程越來越繁雜，使得納稅票務(wù)管理的規(guī)劃變得越來越重要，需要具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人來實(shí)施管理。除了引進(jìn)相關(guān)人才外，集團(tuán)企業(yè)也可以通過公司內(nèi)部學(xué)習(xí)培訓(xùn)的方式，提升管理水平、業(yè)務(wù)水平，幫助會(huì)計(jì)核算工作適應(yīng)現(xiàn)在的稅收制度。如何優(yōu)化會(huì)計(jì)核算呢，首先，從公司內(nèi)部著手對(duì)營業(yè)稅改增值稅進(jìn)行宣講學(xué)習(xí)，讓相關(guān)工作人員充分了解改革稅收制度后的變化情況，增強(qiáng)相關(guān)工作的稅務(wù)意識(shí)，了解并發(fā)票抵扣稅及其重要性。其次，注重企業(yè)內(nèi)部工作人員專業(yè)知識(shí)的普及工作，比如營業(yè)收入中含稅金額轉(zhuǎn)換、免稅退稅會(huì)計(jì)處理方法、增值稅業(yè)務(wù)核算等，從而提高相關(guān)工作人員適應(yīng)新稅制的能力，進(jìn)而更好的運(yùn)用為企業(yè)發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

（三）創(chuàng)新稅負(fù)轉(zhuǎn)移

集團(tuán)企業(yè)要從自身實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)營業(yè)稅改增值稅的制度加以研究，了解其中的利與弊，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅負(fù)的轉(zhuǎn)移，解決稅制變化產(chǎn)生的問題。稅負(fù)轉(zhuǎn)移的一定要通過合法的手段來實(shí)現(xiàn)，比如，一些大型綜合性建筑集團(tuán)通過實(shí)現(xiàn)最大化的分工，將一部分工作通過外包，實(shí)現(xiàn)非主營業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移。這種方式在縮減管理成本的同時(shí)，也通過抵扣的方式減輕稅負(fù)。值得一提的是，對(duì)于部分從事制造業(yè)的集團(tuán)公司來說，能夠在規(guī)模化的采購原料中，獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減免。

（四）規(guī)范票務(wù)管理

從上述分析中得出營業(yè)稅改增值稅實(shí)施后，增值稅特有的發(fā)票會(huì)使集團(tuán)企業(yè)的稅負(fù)受到直接影響，所以，集團(tuán)公司對(duì)于增值稅專用發(fā)票的規(guī)范管理需要重視。在公司運(yùn)用中，從實(shí)際情況出發(fā)，規(guī)范集團(tuán)公司財(cái)務(wù)工作流程，制定全面完善的發(fā)票管理機(jī)制，確保增值稅專用發(fā)票能夠?qū)崿F(xiàn)正確抵扣。此外，為進(jìn)一步明確稅務(wù)會(huì)計(jì)的地位，必須明確規(guī)定專用發(fā)票檢查及核對(duì)的方法，以此來減少一些損失，提高財(cái)務(wù)管理工作的效率。

四、結(jié)語

本文從闡述營改增實(shí)施的意義著手，重點(diǎn)說明了營業(yè)稅改增值稅對(duì)集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系及稅負(fù)產(chǎn)生的影響。營業(yè)稅改增值稅使得稅收方式中的核算方法出現(xiàn)變化，促使會(huì)計(jì)核算體系變得越來越繁雜，導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作大量增加，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員也提出了更高的要求。我國于2016年全面推行營業(yè)稅改增值稅以后，為了適應(yīng)納稅體系的變革，需要通過一些方法來解決稅制變化帶來的不利影響。一方面，集團(tuán)公司建成了一套系統(tǒng)全面的會(huì)計(jì)核算制度，使集團(tuán)企業(yè)的核算過程變得規(guī)范化。另一方面，營業(yè)稅改增值稅加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的工作能力與水平提出了更高的要求，因而通過企業(yè)內(nèi)部的對(duì)于增值稅的培訓(xùn)工作讓企業(yè)相關(guān)工作人員了解到增值稅與營業(yè)稅的不同以及增值稅對(duì)企業(yè)現(xiàn)在的影響，并通過多種形式的考核來考察員工的專業(yè)知識(shí)技能以及對(duì)于新稅制的掌握程度。還要充分了解稅收制度的歷史，從各個(gè)層面上了解國家的各種稅收政策，找到企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠政策。值得突出強(qiáng)調(diào)的是集團(tuán)公司一定要提高納稅意識(shí)，要知道合理合法納稅對(duì)自己乃至整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，主動(dòng)對(duì)各種偷稅漏稅違法行為加以抵制。總而言之，營業(yè)稅改增值稅對(duì)集團(tuán)企業(yè)來說是一把雙刃劍，它既是一種機(jī)會(huì)也是一種挑戰(zhàn)，集團(tuán)企業(yè)要在挑戰(zhàn)中尋找機(jī)遇，不斷發(fā)展提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，切實(shí)提升綜合發(fā)展能力。

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