淺談科研事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作優(yōu)化與完善

徐珊

關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位 ?內(nèi)部控制 ?存在問(wèn)題 ?優(yōu)化與完善

一、科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的背景和意義

《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見(jiàn)》（中辦發(fā)2016年50號(hào)文）“放、管、服”及2019年政府工作報(bào)告中提出的科研經(jīng)費(fèi)政策的提出，引發(fā)了中央科研資金承擔(dān)單位及科研人員的廣泛關(guān)注。

中央財(cái)政項(xiàng)目資金“放管服”政策將科研資金的使用和調(diào)劑權(quán)限下放給了項(xiàng)目承擔(dān)單位，也就意味著項(xiàng)目承擔(dān)單位的法人權(quán)限的擴(kuò)大。政策落實(shí)能否放得下，接的住，避免滋生腐敗等問(wèn)題，就需要項(xiàng)目承擔(dān)單位加強(qiáng)法人責(zé)任，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，通過(guò)內(nèi)部控制的約束將下放的權(quán)限管好、用好。“放管服”工作能不能實(shí)實(shí)在在的落地，在一定程度上取決于項(xiàng)目承擔(dān)單位內(nèi)部控制機(jī)制的建立和有效實(shí)施。

在中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金的使用單位中，科研事業(yè)單位作為促進(jìn)科技創(chuàng)新發(fā)展重要的組織機(jī)構(gòu)，是國(guó)家“放管服”政策最直接的受益者，其內(nèi)部控制建設(shè)工作也任重道遠(yuǎn)。

二、科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

自2016年財(cái)政部開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)量化評(píng)價(jià)以來(lái)，眾多科研事業(yè)單位從單位層面和業(yè)務(wù)層面入手，開(kāi)展了很多內(nèi)部控制建設(shè)工作，也取得了一些成績(jī)，但仍存在一些不足和亟需改進(jìn)的地方。

（一）牽頭部門(mén)話語(yǔ)權(quán)不足，各職能和業(yè)務(wù)部門(mén)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

大多數(shù)科研單位沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的內(nèi)部控制工作部門(mén)，對(duì)于財(cái)政下達(dá)的內(nèi)部控制建設(shè)工作多由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭。財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭內(nèi)部控制建設(shè)工作，限制因素較多，既無(wú)法從單位層面進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，也無(wú)法從業(yè)務(wù)方面給予專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。同時(shí)，科研單位不比企業(yè)，科研單位對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的定位基本就是管好經(jīng)費(fèi)、做好服務(wù)，在單位內(nèi)部受重視度不如科研業(yè)務(wù)部門(mén)，話語(yǔ)權(quán)也比不上科研業(yè)務(wù)部門(mén)，因此在組織實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)方面具有天然的缺陷。

各職能和業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性認(rèn)識(shí)不足主要體現(xiàn)在：（1）職能部門(mén)對(duì)于“放管服”工作認(rèn)識(shí)不夠，要么下放的權(quán)限不敢接，要么權(quán)限下放了，又沒(méi)有根據(jù)本單位實(shí)際業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行控制，或者即使有制度控制，現(xiàn)有制度也已經(jīng)陳舊不符合現(xiàn)階段政策變化，亟待更新。（2）部分職能和業(yè)務(wù)部門(mén)認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)工作影響了正常的業(yè)務(wù)工作，不愿承擔(dān)內(nèi)部控制建設(shè)帶來(lái)的額外工作，因此內(nèi)部控制建設(shè)的積極性不高，往往敷衍了事。

（二）內(nèi)部控制建設(shè)形式化，管理碎片化

財(cái)政部開(kāi)展“內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作”旨在通過(guò)量化評(píng)價(jià)，讓科研事業(yè)單位對(duì)單位內(nèi)部進(jìn)行摸底檢查，查找不足，推動(dòng)科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)工作。科研單位在開(kāi)展工作過(guò)程中往往容易形式化，將容易量化的制度制定情況作為工作重點(diǎn)，通過(guò)出臺(tái)制度的多少體現(xiàn)其內(nèi)部控制建設(shè)工作的效果。而這些制度是否涵蓋了某項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，多因?yàn)槲催M(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)而導(dǎo)致單位內(nèi)部控制建設(shè)的有效性無(wú)從評(píng)價(jià)。

另外，業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)往往只考慮本部門(mén)涉及的業(yè)務(wù)，只進(jìn)行本部門(mén)的業(yè)務(wù)控制。對(duì)于與其他部門(mén)交叉的業(yè)務(wù)不愿觸及，導(dǎo)致制度建設(shè)沒(méi)有從單位全局的角度出發(fā)，沒(méi)有貫徹業(yè)務(wù)的全過(guò)程或是覆蓋業(yè)務(wù)涉及的各類事項(xiàng)。

（三）業(yè)財(cái)融合度較低

在科研事業(yè)單位的科研活動(dòng)中，科研業(yè)務(wù)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)往往就是財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)。目前，科研事業(yè)單位一些業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)控制常常是脫節(jié)的。一方面由于科研業(yè)務(wù)人員財(cái)務(wù)控制意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)財(cái)務(wù)流程及報(bào)銷要求不了解，通常到了財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，才發(fā)現(xiàn)科研活動(dòng)中的一些環(huán)節(jié)存在風(fēng)險(xiǎn)，比如超預(yù)算支出，未履行相應(yīng)預(yù)算調(diào)整程序，造成超支大量調(diào)賬;業(yè)務(wù)活動(dòng)中未取得相應(yīng)的財(cái)務(wù)付款憑據(jù);未履行相關(guān)審批手續(xù)的采購(gòu);未按照合同支付進(jìn)度款;付款前未履行驗(yàn)收手續(xù)等等。

另一方面，財(cái)務(wù)人員對(duì)科研業(yè)務(wù)活動(dòng)的不了解，在財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)容易造成政策執(zhí)行過(guò)嚴(yán)、過(guò)死，缺乏適應(yīng)性和靈活性，限制了科研業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)使用的自主權(quán)和降低了科研創(chuàng)新效率。以上種種風(fēng)險(xiǎn)，都是由于業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，缺乏有效融合從而影響了內(nèi)部控制的效率。

（四）信息化程度較低

目前，大多科研事業(yè)單位的信息化程度仍較低，內(nèi)部控制仍大部分依賴人工，隨意性和錯(cuò)誤率較高。隨著飛速發(fā)展的業(yè)務(wù)管理需要以及業(yè)務(wù)量的逐漸增加，內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和成本也逐漸增加。內(nèi)部控制沒(méi)有嵌入到日常的管理系統(tǒng)中，有些單位即使有內(nèi)部控制嵌入到日常業(yè)務(wù)中，其信息管理水平也較低，譬如合同管理中收付款業(yè)務(wù)的管理，如何根據(jù)合同落實(shí)收款責(zé)任、按階段付款和經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥控制方面做到精細(xì)化管理并內(nèi)嵌到項(xiàng)目及財(cái)務(wù)管理模塊以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)模塊間互通互聯(lián)的內(nèi)部控制模塊亟待開(kāi)發(fā)。

三、科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作優(yōu)化及完善措施

在科技經(jīng)費(fèi)“放管服”的大背景下，做好內(nèi)部控制建設(shè)，是釋放科研活力，避免科研腐敗，提升科研績(jī)效的基礎(chǔ)性工作之一。如何優(yōu)化和完善科研事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作，本文將從以下四個(gè)方面提出改進(jìn)措施。

（一）加強(qiáng)宣傳，提高內(nèi)部控制意識(shí)

通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)工作的宣傳，提高科研事業(yè)單位從單位負(fù)責(zé)人、職能和業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)重要意義和影響的認(rèn)識(shí)，從單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度激發(fā)單位負(fù)責(zé)人及職能、業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的需求，從而使職能、業(yè)務(wù)部門(mén)自發(fā)進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)。通過(guò)在科研事業(yè)單位內(nèi)部建立良好的內(nèi)部控制建設(shè)氛圍，加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)調(diào)和配合，達(dá)到不斷優(yōu)化和完善本單位的內(nèi)部控制工作的目的。

內(nèi)部控制建設(shè)需要熟悉各業(yè)務(wù)及業(yè)務(wù)流程，了解業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的專業(yè)人才進(jìn)行職業(yè)判斷，職能、業(yè)務(wù)部門(mén)不愿配合的原因之一也就是缺少相應(yīng)的專門(mén)人才，尤其是專業(yè)度要求較高的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，涉及單位層面和業(yè)務(wù)層面各個(gè)業(yè)務(wù)的流程及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。從單位內(nèi)部層面來(lái)說(shuō)，優(yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)工作，不斷加強(qiáng)創(chuàng)新性管理人才的培養(yǎng)，從財(cái)務(wù)控制方面來(lái)說(shuō)就是要將人的培養(yǎng)從核算型向管理型人才的培養(yǎng)轉(zhuǎn)變;從單位外部層面，可以通過(guò)引進(jìn)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理咨詢，從而提升單位內(nèi)部控制建設(shè)人員的業(yè)務(wù)水平和科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制效果。

（二）明確管理歸口部門(mén)，加強(qiáng)制度、流程建立和執(zhí)行監(jiān)督相結(jié)合

科研事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)覆蓋業(yè)務(wù)各個(gè)方面，既包含單位層面的組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源等方面的控制，也包含業(yè)務(wù)層面對(duì)預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)、固定資產(chǎn)、合同管理等方面的控制。科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)針對(duì)單位層面和業(yè)務(wù)層面建立相應(yīng)的規(guī)章制度，全面覆蓋業(yè)務(wù)事項(xiàng)的方方面面。在兼顧全面性的基礎(chǔ)上，關(guān)注單位重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，譬如預(yù)算業(yè)務(wù)中的預(yù)算制定和執(zhí)行、收支業(yè)務(wù)中的支出事項(xiàng)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)中的采購(gòu)與付款、合同管理中的訂立與付款等等，建立重點(diǎn)業(yè)務(wù)的工作流程和風(fēng)險(xiǎn)防控文檔，同時(shí)應(yīng)明確業(yè)務(wù)歸口部門(mén)，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)流程管控和監(jiān)督。明確歸口管理部門(mén)，加強(qiáng)制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)控制流程以及執(zhí)行監(jiān)督的結(jié)合，避免存在業(yè)務(wù)事項(xiàng)監(jiān)管存在空白，內(nèi)部控制建設(shè)流程化，避免業(yè)務(wù)管理碎片化，提高內(nèi)部控制全面性和重要性的結(jié)合。

（三）推進(jìn)業(yè)財(cái)融合

內(nèi)部控制歸根結(jié)底是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的控制，而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的控制貫穿了整個(gè)業(yè)務(wù)的始終。通常科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制多為事后控制，而科研人員財(cái)務(wù)控制意識(shí)較薄弱，通過(guò)加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的信息溝通和協(xié)作，將財(cái)務(wù)控制前移，參與到科研業(yè)務(wù)的全過(guò)程，譬如通過(guò)加強(qiáng)對(duì)科研組財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)助理的培訓(xùn)和指導(dǎo)，從而服務(wù)于科研項(xiàng)目預(yù)算書(shū)的簽訂、預(yù)算的執(zhí)行、項(xiàng)目財(cái)務(wù)結(jié)題驗(yàn)收全過(guò)程。同時(shí)，科研組的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)助理通過(guò)對(duì)單位財(cái)務(wù)規(guī)定及業(yè)務(wù)流程的了解，把業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中涉及的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排除在外，從而提高科研業(yè)務(wù)工作效率，同時(shí)將不符合業(yè)務(wù)規(guī)律的規(guī)定及流程反饋給財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)依照國(guó)家規(guī)定及業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)律制定符合業(yè)務(wù)規(guī)律的管理制度及管理流程，從而激發(fā)科研業(yè)務(wù)的創(chuàng)造活力。

（四）提高內(nèi)部控制信息化程度

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的興起，管理信息化、電算化已經(jīng)成為時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì)。隨著飛速發(fā)展的科研業(yè)務(wù)需求，如何提高管理水平來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)對(duì)科研事業(yè)單位來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。隨著電子發(fā)票、電子車票、電子合同、財(cái)務(wù)檔案電子化等信息化的逐漸發(fā)展，科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制優(yōu)化與完善應(yīng)致力于建立各業(yè)務(wù)互通互聯(lián)的信息業(yè)務(wù)平臺(tái)，將業(yè)務(wù)流程嵌入信息平臺(tái)，如建立差旅、采購(gòu)、會(huì)議、經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥等線上審批及報(bào)銷系統(tǒng)，通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行控制，加強(qiáng)各模塊業(yè)務(wù)信息的調(diào)用和互相制衡，從而減少內(nèi)部控制的人為因素，提高內(nèi)部控制的有效性。另外，對(duì)于科研事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，推進(jìn)財(cái)務(wù)檔案電子化，在項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收時(shí)，按照項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)檔案的調(diào)用將極大的提高科研及財(cái)務(wù)工作效率。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制體系的建立和實(shí)施是我國(guó)依法治國(guó)的要求，也是一個(gè)單位穩(wěn)定、良性發(fā)展的制度基礎(chǔ)。目前，科研事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中仍存在內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，重制度建設(shè)輕流程控制和監(jiān)督、業(yè)財(cái)融合不高、信息化程度較低等問(wèn)題，必須要通過(guò)宣傳加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)制度建設(shè)、流程建立、執(zhí)行與監(jiān)督相結(jié)合，推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，提高內(nèi)部控制信息化水平等措施進(jìn)行不斷優(yōu)化和完善。

科研事業(yè)單位作為國(guó)家科技松綁相關(guān)政策的最直接受益者，不斷優(yōu)化及完善科研事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，從現(xiàn)階段來(lái)說(shuō)，是落實(shí)國(guó)家50號(hào)文及相關(guān)政策的工作任務(wù);從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，是促進(jìn)科研成果產(chǎn)出，提高單位科研競(jìng)爭(zhēng)能力的有效途徑之一。

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