“金三系統(tǒng)”背景下的納稅征管新趨勢(shì)

汪新慧

關(guān)鍵詞：綜合比對(duì) ?信息管稅 ?區(qū)塊鏈發(fā)票 ?由外及內(nèi)

在政府“減稅降費(fèi)”的背景下，和“稅務(wù)”有關(guān)的熱詞持續(xù)不斷，這些熱詞總結(jié)起來有兩個(gè)維度：一個(gè)是“減稅降費(fèi)不遺余力”，尤其是2019年正式實(shí)施的新個(gè)人所得稅法改革和對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)一步擴(kuò)大，使得普通老百姓和企業(yè)主的獲得感不斷增強(qiáng);另一個(gè)是“稅務(wù)征管越來越嚴(yán)”，是以“信息化、大數(shù)據(jù)”為背景的征管系統(tǒng)以各種維度的納稅評(píng)估指標(biāo)為指引自動(dòng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行持續(xù)性的掃描，企業(yè)稍有不慎就可能被稅務(wù)部門約談。這個(gè)征管系統(tǒng)就是“金稅三期”。金三系統(tǒng)是信息技術(shù)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是大數(shù)據(jù)分析和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的完美統(tǒng)一，在我國(guó)的納稅征管中具有里程碑式的意義。在“金三系統(tǒng)”的背景之下，納稅征管是如何演變的？

?一、從“以票控稅”到“信息管稅”

涉稅單位和個(gè)人都知道，“以票控稅”是 稅務(wù)部門通過企業(yè)用稅控裝置開具發(fā)票后獲取企業(yè)收入信息。納稅人都有這個(gè)意識(shí)，用稅控機(jī)開了票，就沒有隱匿收入的可能性。

但在金三系統(tǒng)背景下，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的監(jiān)控不再局限于稅控裝置和企業(yè)本身的數(shù)據(jù)，而是通過對(duì)企業(yè)外圍的相關(guān)數(shù)據(jù)來對(duì)企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，用“綜合比對(duì)”來發(fā)現(xiàn)企業(yè)的數(shù)據(jù)異常點(diǎn)，并以此為突破點(diǎn)來鎖定企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

金三系統(tǒng)留有大量的外部接口與外部數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)，并對(duì)歸集的數(shù)據(jù)分析、比對(duì)，企業(yè)如果還像以前一樣隱匿收入、虛列成本費(fèi)用偷稅漏稅，只能說是無路可走。此外，金三系統(tǒng)與電子查賬系統(tǒng)選案系統(tǒng)無縫對(duì)接，金三系統(tǒng)監(jiān)控到的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)會(huì)隨時(shí)被稽查系統(tǒng)接收并預(yù)警。

當(dāng)然，所有的變革都不是一蹴而就的，雖然“以票控稅”存在著各種各樣的問題，在執(zhí)行層面，大多數(shù)地方稅務(wù)部門在處理涉稅爭(zhēng)議的時(shí)候卻變成了“形式重于實(shí)質(zhì)”，只認(rèn)發(fā)票，而不管經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。基于此，國(guó)家稅務(wù)總局在2018年出臺(tái)了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)），文件再次從操作層面明確了發(fā)票不再是唯一的扣稅憑證，對(duì)于弱化發(fā)票在稅務(wù)征管中的作用具有里程碑的意義。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，“信息管稅”也會(huì)越來越簡(jiǎn)便易行，而且更符合稅務(wù)處理原則，當(dāng)然在未來很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)會(huì)受限于信息技術(shù)的發(fā)展，但是“信息管稅”的目標(biāo)是明確的，而且在“信息管稅”的思路之下，虛開虛抵也終將成為歷史。

二、從“一般發(fā)票”到“區(qū)塊鏈發(fā)票”

這里的“一般發(fā)票”指的是目前正在使用的發(fā)票，包括稅控機(jī)里面開出來發(fā)票也包括非稅控發(fā)票。而“區(qū)塊鏈發(fā)票”是一個(gè)新的，正在探索中的發(fā)票形式。廣東省深圳市從2018年開始試點(diǎn)“稅鏈”區(qū)塊鏈電子發(fā)票，區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票，是“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”深度融合的產(chǎn)物，是實(shí)現(xiàn)“科技創(chuàng)新+”的稅務(wù)管理現(xiàn)代化的全新嘗試。區(qū)塊鏈技術(shù)具有全流程完整追溯、信息不可篡改等特性，與發(fā)票邏輯及需求高度吻合，能夠有效的規(guī)避假發(fā)票、完善發(fā)票監(jiān)管流程。區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票將每一個(gè)發(fā)票關(guān)系人連接起來，方便追溯發(fā)票的來源、真?zhèn)魏蛨?bào)銷等信息，有效解決發(fā)票流轉(zhuǎn)過程中一票多報(bào)、虛報(bào)虛抵等難題。

在未來，如果區(qū)塊鏈完整的運(yùn)用到企業(yè)的稅務(wù)管理的話，發(fā)票全在區(qū)塊鏈上，是不可篡改的，發(fā)票、資金、貨物或者服務(wù)、物流等所有的信息都可以看到，這就意味著企業(yè)接受的任何發(fā)票都是沒有辦法在當(dāng)中做手腳的，是不可能打斷它的鏈條的。現(xiàn)在我們看到的發(fā)票也只是發(fā)票，但是未來我們看到的發(fā)票，不僅僅是發(fā)票，而是整個(gè)交易信息的集合。現(xiàn)在已經(jīng)開始試點(diǎn)區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票，未來會(huì)怎樣，取決于區(qū)塊鏈技術(shù)和稅務(wù)管理的深度融合程度。所以應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，最終的目的是做到“交易數(shù)據(jù)即發(fā)票”，實(shí)現(xiàn)從“發(fā)票管稅”到“信息管稅”的革命。

三、從“由內(nèi)及外”到“由外及內(nèi)”

“由內(nèi)及外”和“由外及內(nèi)”是針對(duì)稅務(wù)檢查來說的。內(nèi)，指的是企業(yè)帳，或者我們稱它為小數(shù)據(jù);外，是企業(yè)以外的各種外部信息，或者稱它為大數(shù)據(jù)。以前的稅務(wù)檢查基本圍繞著企業(yè)的小數(shù)據(jù)來進(jìn)行的，首先審核納稅申報(bào)表，審核納稅人申報(bào)的資料是否齊全，納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)是否與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)相符，申報(bào)表各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)，稅款是否計(jì)算正確，享受稅收優(yōu)惠事項(xiàng)是否符合政策規(guī)定，初步判定企業(yè)納稅申報(bào)工作是否規(guī)范合法，是否存在偷漏稅等違法行為。然后再審核原始憑證，檢查人員對(duì)原始單據(jù)和經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行審查，判定經(jīng)濟(jì)交易是否發(fā)生，賬內(nèi)列支的發(fā)票是否合法合規(guī)，利用稅負(fù)率、毛利率、成本利潤(rùn)率、投入產(chǎn)出比等納稅評(píng)估指標(biāo)分析判定企業(yè)各項(xiàng)支出是否虛假，是否符合稅法的規(guī)定。如果這些小數(shù)據(jù)沒什么破綻，大多數(shù)情況下，企業(yè)就通過了，這就給很多兩套賬的企業(yè)偷漏稅留下了很大的空間，他會(huì)把企業(yè)的各種數(shù)據(jù)相互配比，讓他們看起來比較合理，這個(gè)時(shí)候稅務(wù)部門的稅負(fù)率、毛利率、成本利潤(rùn)率等納稅評(píng)估指標(biāo)就失效了。如果稅務(wù)依然強(qiáng)烈的懷疑企業(yè)，才會(huì)去調(diào)查外圍數(shù)據(jù)來核對(duì)企業(yè)的內(nèi)部數(shù)據(jù)。這就是“由內(nèi)及外”。在“金三系統(tǒng)”上線之前，調(diào)查外圍數(shù)據(jù)消耗的人力物力極大，從征管成本的角度考慮，稅務(wù)部門也沒有能力普遍開展。

而現(xiàn)在，隨著信息技術(shù)的跳躍式發(fā)展，并通過金三系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集成，收集外圍數(shù)據(jù)，也就是我們前面講的，工商數(shù)據(jù)、銀行數(shù)據(jù)、供應(yīng)商數(shù)據(jù)、水電煤數(shù)據(jù)等反而成了征管成本最低的一件事情，利用收集到的外圍數(shù)據(jù)來匡算企業(yè)應(yīng)該的產(chǎn)量和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等，然后再跟企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)比對(duì)分析，以此來確定稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有的放矢。這就是“由外及內(nèi)，風(fēng)險(xiǎn)前置”。

在我國(guó)信用體系的建設(shè)中，稅務(wù)信用體系已經(jīng)成為我國(guó)信用建設(shè)最重要的組成部分，對(duì)于達(dá)到一定涉案金額的偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、虛開發(fā)票等違法案件信息將予以公布。重大稅收違法案件公布后，稅務(wù)部門會(huì)采取直接將當(dāng)事人納稅信用級(jí)別判為D級(jí)、限制發(fā)票使用、縮短納稅評(píng)估周期等稅收管理措施，當(dāng)事人還將面臨著30多個(gè)部門的聯(lián)合懲戒，包括被金融機(jī)構(gòu)限制融資、被工商部門限制擔(dān)任相關(guān)職務(wù)、被法院依法納入失信被執(zhí)行人名單等28項(xiàng)措施，讓直接責(zé)任人事業(yè)發(fā)展受阻，讓違法企業(yè)寸步難行。

我國(guó)納稅征管正在處于深度變革的時(shí)期，隨著金稅三期系統(tǒng)的進(jìn)一步完善，配套接口的不斷推出，金稅三期將融合越來越多的涉稅信息，稅務(wù)部門對(duì)納稅人的行為將會(huì)有更全面、更深入的把控，會(huì)越來越容易掌握納稅人的真實(shí)財(cái)務(wù)和財(cái)產(chǎn)數(shù)據(jù)。未來所有的稅務(wù)違規(guī)違法行為都會(huì)被稅務(wù)部門實(shí)時(shí)捕捉，納稅人應(yīng)切實(shí)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作，對(duì)于違法違規(guī)行為切不可再抱有任何僥幸心理。