對企業風險導向的財務審計模式的探討探索構架

李軍

關鍵詞：企業 ?風險導向 ?財務審計 ?構架

盈利是企業的目的，企業是為社會提供付費的商品或者服務的法人或者經濟組織。對企業目標的實現將會造成負面影響的事項發生的概率為企業風險，企業在制定自身發展目標，并且在實現這一制定目標時，會碰到不同種類難度各異的風險，所以風險管理是非常有必要實施的。自身原因和外界原因是組成風險的重要因素，企業風險管理對公司的內在風險和外部風險進行分析，制定行之有效的，從而提高公司的管理策略用以規避這些風險，幫助公司提高盈利，實現企業發展的目標。

企業風險自身原因主要為財務方面的問題和管理方面的問題等。這就需要財務審計人員對這些不確定因素進行分析、評估，提出相應應對風險的措施，并對這些不確定因素進行預防。提高財務審計人員這方面的能力對于降低企業風險極為重要，因此需要對此進行相應的探討和改進。培訓審計部門的工作人員，學習風險管理知識，以此作為工作的依據和基礎，結合專業的審計方法，對企業管理，資產控制，監督多方面進行企業風險審查，發現管理上存在的漏洞，提高企業內部發現認識風險的能力，歸納出解決問題的方法，傳統的制度導向、賬項導向這兩種制度，有一定的不足之處，而風險導向財務審計恰好彌補這方面的不足，有針對性的提高預測風險規避風險的效率。

經營風險審計，是以企業經營的風險作為導向的審計，對企業所存在的風險隱患，通過專門的審計方法進行評估，與以往的守舊的財務審計不同，審計著重的關注點不單單是錯報的企業財務，而是對企業的內部進行制度調控、公司管理策略、經營方向及方式、公司員工征信、法律環境等多方面全方位的檢測，評估企業的經營風險。

隨著對審計理論研究的深入，以及更多地實務運用，以企業經營風險導向的新的審計方法也越來越完善，越來越多的國家和企業開始重視并運用具有風險導向的財務審計模式，例如美國的SOX法案404條款，明確要求公司管理人員在遞送財務報告時，必須聲明企業內部的控制情況，企業的經營風險也必須由會計事務所進行評估，很多國家的審計制定機構，也都修訂了“風險審計準則”。我國也依據國際審計標準參閱各國審計準則，再結合本國的基本國情，制定出一套適合自己的“風險審計”準則。

錯誤的企業財務報表會造成審計的錯誤，而造成企業財務報表錯誤的主要因素，取決于整個企業的管理風險和經營活動風險財務報表，這兩項是經營狀況的反映，報表中不能體現經營風險，那么財務報名就不具備真實性。在賬項基礎審計、制度基礎審計的基礎上，慢慢的引申出企業風險導向的財務審計模式，我們用以審計的模式有了新的選擇。在大型的上市公司，例如跨國公司、集團，有這龐大的資產和規模，組織結構繁雜且分散，經營的范圍比較廣且業務多，這樣的因素就促使公司的管理必須依靠健全的管理理念和完善的內控制度，風向導向審計配合制度基礎審計這種混合審計模式，可以有效的提高審計效率，也可以保證審計效果。小型的企業因其業務流程簡單，經營規模較小，經營的范圍單一，所以，比較適合風險導向審計結合會計報表審計的混合審計模式。無論運用哪種審計模式，都應將風險導向審計理念融入在整個審計過程之中。

完善的法律法規可以有效地保護風險導向審計的實施，沒有針對審計行業使用風險導向審計設定的法律，還達不到有法可依的境地，所以不具備支撐審計行業使用風險導向審計這種新的審計模式的能力，因此，對服務審計工作的法律法規健全工作是當前急需解決的首要問題。

風險導向審計該如何應用在財務審計之中？企業財務審計的起點和歸宿是會計報表審計，財務審計主要對資產負債表、現金流量表、利潤表及其所展示的經濟業務進行審查。按風險導向審計的程序要求，財務審計進行過程中，審計程度的不同，被審對象的風險評估也是不同的。

在審計的初始階段，對被審查單位的基本情況進行調查分析，如被審計單位所在行業的整體經濟趨勢、公司經營環境，財務發展趨勢、財務的基本狀況，被審計單位資金周轉不靈，財務吃緊，無法償還所欠債務，對此應評定較低的審計風險。被審計單位的管理人員、會計等相關情況，業務水平、職業素養、工作能力，以此確定審計范圍、審計重點依據、制定審計計劃和編制審計方案。

在審計開展中，按照審計方案進行樣本抽查，比較實際資料預測結果與分析測試結果之間的差異查明舞弊和出現差錯的具體原因，嚴格按業務循環進行審計，評估重大錯誤風險。防微杜漸，對金額小，但沒有遵循法律法規或違法的收支，在審計報告中，應作為重大舞弊事項羅列。

在審計的最后階段，審計人員綜合性對審計結果進行評估，使審計風險保持在預測的水平之上，各個財務報表的審計測試也需要按照業務的循環來完成，對審計測試結果進行總結，出具審計結論報告。財務審計的開展以風險導向審計方法為依據，可以有針對性的確定審計范圍瞄準審計重點，這樣不但可以保質保量，還可以節約時間成本，降低審計風險。

風險導向審計是運用更標準、更規范的審計程序對企業財務進行審計，審計人員運用統一的評價標準和明確的程序審查線索進行審計，這樣就可以減少不同的審計員在審計同一個單位時，得出南轅北轍的審計意見，可以使審計工作更加制度化、規范化、標準化。審計人員以風險為切入點，對審計單位的內部風險、外部風險進行全方面的評估，對產生風險的每一個環節進行精確的分析，認真面對和解決審計風險，最終可以有效的規避和減輕風險。針對企業高風險領域，利用風險導向理念提前預備立項，開展以風險為導向的內部審計，運用有效的審計資源，將審計的效率和效益發揮到最大值，在協助企業對風險的化解規避，減少損失，穩定發展等方面發揮了重要意義。

參考文獻

[1]楊潔.探索風險導向審計在財務審計中的應用[J].經營管理者，2010（12）：221-221.