淺談國有企業內部審計數字化發展趨勢及應對措施

單曉鵬 馮妍

摘 要：我國企業內部審計工作進入了新的發展階段。于此同時，改革開放的不斷深入，要求企業自身持續提升風險防控能力。新形勢下，如何提升審計功效和審計覆蓋面，是擺在企業面前的重大課題。本文從國內企業內部審計面對的新形勢出發，分析了當前審計數字化發展面對的挑戰，提出了未來審計數字化發展方向，并給出了解決方法和建議。

關鍵詞：數字化 ?內部審計 ?發展趨勢

一、審計數字化是新形勢下國有企業發展的根本要求

改革審計管理體制的總體部署，促使國有企業內部審計體制發生了重大變革。于此同時，信息科技對企業內部的影響持續加大，各領域對信息化需求不斷增加。因此，內部審計數字化成為了時代發展的必然要求。

（一）審計數字化是時代發展的必然選擇

互聯網科技的飛速發展推動了“大智移云”的時代的到來。以阿里、騰訊、百度為代表的互聯網公司，不斷將最新的科技成果應用到各行各業。我國企業紛紛追趕此次科技革命的浪潮，在教育、醫療、基礎設施建設等各個領域，充分利用“互聯網+”的思維，變革管理方式，提升生產效率。作為企業管理和監督的重要組成部分，內部審計將要積極融入數字化革命的浪潮當中，在監督企業生產經營，防范經營風險等方面發揮更重要的作用。

（二）審計數字化是內部審計發展的總體方向

從現代內部審計發展歷程來看，內部審計職能不斷由差錯糾弊，向管理咨詢職能轉變。審計職能的轉變需要與之相適應的審計手段作為保障。面對越來越復雜的企業經營環境，企業存在的風險點越發分散，由此帶來了審計范圍的擴大，傳統的審計手段難以逐個排查審計風險點，也無法提供高質量的審計建議，因此，現代內部審計發展的方向，將迫使企業加強審計數字化建設。

（三）審計數字化是提升審計效能的有效途徑

近年，審計署提出了審計“全覆蓋”的總體要求，這對內部審計的組織結構發展和管理模式提出了新的挑戰。據2018年內部審計協會統計，全國建立內部審計機構7.5萬個，配備審計人員27.4萬人。如何在現有條件下，解決企業規模增長帶來的風險問題，如何提升審計功效，擴大審計覆蓋范圍，這成為了國內企業面臨的重要課題。只有不斷的通過審計方法的革新，將數字化手段日常審計過程中，才能提升審計功效，進而滿足審計全覆蓋的總體要求。

二、國有企業內部審計數字化面臨的困境

越來越多的管理者已經意識到審計數字化的重要意義，并積極地推動數字化改革，在信息化領域做了積極探索和嘗試。但限于國內數字化總體建設仍處于起步階段，許多審計工作者的思維并未及時轉變，現階段國有企業在內部審計數字化建設當中，仍然面臨很多問題。

（一）審計數字化建設仍處于初級階段

國有大型基建企業內部審計數字化程度的調研結果顯示，絕大部分基建企業數字化審計手段，仍處于檔案整理、單一財務數據獲取的初級階段。未能實現數據的分析、加工以及信息提取。審計方法大部分仍依靠現場審計，遠程計算機輔助審計程度不高。部分單位的審計信息系統尚未建立，審計平臺建設多數處于分散狀態。這表明審計數字化仍有很長的路要走。

（二）企業信息化發展程度不高

審計數字化發展有賴于被審計數字化程度。換言之，內部審計數字化程度由本企業的數字化程度決定。在一些信息化程度較高的行業，如金融類、貿易類、互聯網企業，審計數字化運用程度相對較高。與之相反，一些制造業、建筑業企業的整體數字化建設進程較慢，導致了審計數字化程度不高，大量的會計憑證、賬表、決策流程的未能實現數字化，內部審計信息化難以適用。

（三）審計數字化未納入公司總體數字化發展布局

企業的管理者，將更多的數字化資源，向生產一線傾斜，用于解決企業的最突出的生存和發展問題。相較而言，對于處于監督體制的內部審計管理，數字化的重視和投入不夠。審計數字化未能融入公司整體數字化建設體系，與財務、采購、辦公以及決策流系統的互聯互通性較差。

（四）審計數字化人才相對匱乏

在對一家大型基建央企的內部審計人才隊伍的調查顯示，絕大部分人員缺少數字化工作背景，大部分人員從未接受過數字化審計手段培訓。這表明，內部審計人才隊伍的思維觀念和理念上，缺乏對審計數字化的深入思考，使得企業在推行數字化過程中阻力重重。國有企業亟需一大批相關人才，改變目前的現狀。

三、內部審計數字化發展趨勢

現階段，互聯網科技的發展，極大促進了云計算、大數據在各個領域的應用。在德勤科創中心，財務機器人已經部分取代了低端的財務工作者。內部審計也將融入這場數字化革命的浪潮。基于對目前國有企業內部審計發展趨勢的判斷，審計數字化將有以下幾種發展趨勢。

（一）由單一數據向多樣數據轉變

傳統審計重視依靠財務數據評價和判斷企業的經營發展狀況，評價的依據和評價維度相對單一，難以滿足信息使用者的要求。審計數字化是一種基于數據分析而開展的新型審計手段。其基礎在于數據的輸入端。內部審計數字化發展，將更加關注數據的完整性和多樣性，改變單一的財務數據的輸入，而是將公司生產經營、決策流程、物資采購、人力資源管理等多個方面信息加以綜合利用。審計人員依托充分綜合性數據的匯總、分析，進而做出的判斷。審計結果將更加接近企業的客觀情況，也將更有利于審計人員做出客觀、公正的評價。

（二）由抽樣數據向全面數據轉變

傳統審計通過研究樣本數據，分析企業的整體經營狀況。審計質量有賴于樣本選取的科學性和代表性。但任何形式的樣本抽查，都具有客觀的局限性，進而導致了審計評價的片面性。大數據時代的來臨，為全體性數據提供了理論的可行。審計數字化將利用“大數據”研究的新型成果，更加關注企業的全部數據，逐步用大數據的統計分析，代替抽樣調查，克服掉抽樣帶來的風險盲點，有利于審計人員掌握企業全面風險。

（三）審計數字化推動審計流程再造

傳統內部審計傾向于事后控制，原因主要是受限于數字化程度研究不深入，無法實時獲取企業動態數據。審計數字化通過將數字化系統嵌入企業整體數字化系統，對生產經營、財務等數據實施抓取，這將會給內部審計由事后評價向事中控制轉變提供可能。企業通過將內部審計邏輯和標準數字化，嵌套進入企業其他生產經營系統，根據不同的管理需求，動態調整風險指標閥值，可以在風險發生或趨勢呈現之前，提前預判風險點，再造內部審計流程。

四、企業內部審計數字化的應對措施

基于以上對現階段我國企業，內部審計信息化面臨挑戰的分析，以及未來審計發展趨勢的判斷，對于企業如何實現內部審計數字化，有以下對策：

（一）提升企業自身數字化水平

企業的數字化水平是內部審計數據獲取的基礎，同時也是數字化管理實施的基石。各類企業應不斷提升經營的數字化水平，加強集團化、集約化、一體化審計平臺的建設與應用，提供及時的反映企業生產經營情況的有效數據，為內部審計數字化提供數據保障。

（二）統籌考慮各系統搭建

重視內部審計數字化的重大意義，加大資源傾斜力度，在信息化體系建設中，統籌考慮數字化平臺的搭建，將審計信息系統嵌入集團化信息系統當中，加強財務、辦公、ERP、決策等各系統的交流融合，保持各類數據的相關性，為內部審計數字化提供系統保障。

（三）用云計算替代人工計算

在對數據分析處理環節，探索用云計算代替人工計算，用云存儲代替傳統存儲，用數字語言表達審計邏輯，增強數據間的關聯性、同一性分析。在此基礎上，逐步用全局數據代替抽樣數據，基于全局性數據做出審計判斷和評價基，進而實現審計邏輯和審計理論的重構。

（四）培養數字化人才隊伍

人才是審計數字化實現的關鍵所在。應不斷促進內部審計隊伍的多樣化，引入專業的數字化建設團隊，打造一支既懂內部審計，同時具備新時代數字思維的審計人才隊伍，為內部審計數字化提供人才基礎。

五、結束語

未來，內部審計數字化的發展，將進一步轉向人工智能。如同財務機器人將取代低端財務人員一樣，人工智能時代也將成為國有企業向著更高層級發展的必然選擇。國有企業也將在人工智能時代的浪潮中，在內部審計的不斷實踐中，向著更高的方向發展。

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