試論我國中小企業合理避稅存在的問題

摘 要：對于中小企業來說，受限于生產規模、經營模式、市場占有水平等多方面的不足，其在市場競爭中面臨更多的壓力。中小企業的財務管理機制仍然存在著很多問題，為企業帶來了額外的負擔，不能利用好合理避稅的形式，實現企業發展成本的控制。本文從這一視角出發，分析當前我國中小企業合理避稅中存在的問題，并圍繞著合理避稅相關內容，探尋優化企業合理避稅實效、為企業增收創造更大動力的新方式。

關鍵詞：中小企業 ?合理避稅 ?企業管理

合理避稅是一種合法、科學的方式，其通過統籌規劃，在法律允許的范圍之內，通過專業化、合理化的操作，制定出合理的避稅方案，從而最大程度降低企業的稅收成本，為企業發展創造更加寬松的空間。

一、中小企業合理避稅的相關內容

（一）中小企業合理避稅應當遵循的原則

案例：由于分包工原因造成的工傷事故，需扣分包款10萬，分包商平時提供5%的可抵扣的增值稅專用發票。事件過程：財務經理在審批時，明確指示在看經營科做分包結算時直接扣除10萬。我認為，這種做法沒有做到合理避稅，導致公司的正常成本減少了10萬元，且少抵扣了10萬含稅價所對應的進項稅：10萬/1.05*0.05=4761.9元，多繳納了各項附加稅，暫按該公司所處的地區5%計算，附加稅=0.47619*0.05=238.10元，因公司整體處理盈利狀態，故又多繳納企業所得稅10萬*0.25=2.5萬，綜上，增值稅、附加稅、企業所得稅，三項合計金額正好為30000元，即該公司由于財務才去了這種方式扣款，公司則多承擔3萬元稅金。在此，筆者認為，若財務另一種方式：分包商發票全額提供，財務部付款時扣下10萬，則該公司只是扣了10萬分包款，頂多賬面上多出一筆無法償還的應付款，并未發生任何稅收成本。

以上具體案例，只是各企業所面臨的合理避稅的冰山一角，在以上案例中，兩種處理方法，公司均是少付了10萬元，可是NO1做法，公司則多承擔3萬元稅收，NO2的做法則無稅收成本。由此可見，合理避稅是能夠產生經濟效益的，節省出來的稅收金額，即增加了企業的營業利潤。

合理避稅的核心就在于“合理”，必須嚴格遵循如下原則，保障合理避稅的高效有序進行：其一，必須始終遵守法律要求，任何行為都不能超出我國稅法的相關規定，以保證合理避稅的合法性;其二，要準確把握合理避稅過程可利用的時間，提前制定好科學合理的計劃，為后續避稅提供參考，我國法律規定了納稅義務應當是在企業完成某一經濟事務之后，企業應當利用好這一特點，做好避稅的統籌安排;其三，要堅持選擇性原則，理清合理避稅的內容，中小企業采用合理避稅的方式，旨在降低企業成本，但是企業管理層也必須認識到合理避稅本身也是需要投入成本的，因此必須依照投入產出原則，評估合理避稅的實際收益，避免為了合理避稅卻增加了額外成本的消極后果，必須堅持選擇性的原則進行合理避稅。

（二）中小企業進行合理避稅的原因

對于中小型企業來說，進行合理避稅的最直接原因就是降低成本、增加經濟效益，這也是由于企業的營利性決定的。企業在運營過程中需要實現更高的經濟效益收入，那么就會在法律允許的范圍之內選擇稅務更低的領域、采用合理避稅的形式有效降低稅務支出，這一過程會使得企業的整體成本下降，體現在市場競爭中就是市場價格的下降，從而使得企業掌握更多的市場競爭優勢。一般來說，企業的業務量與其經營規模的大小成正相關關系，可以說，中小型企業在發展的過程中，隨著企業規模和業務量的增多，進行合理避稅的需求和空間也在不斷擴大。從稅法的角度來看，雖然我國在稅法的完善及創新上投入了大量努力，成效也十分顯著，但是由于市場形勢的日新月異，就是的稅法難以達到盡善盡美、“零死角”覆蓋的效果，加之企業專業財務管理人員擁有靈活的變通技術，因此，這就使得在法律框架內進行合理避稅具有較強的可行性。

二、當前我國中小企業合理避稅存在的問題

（一）認識存在偏差

當前，受限于企業管理層面的專業素質影響，不少中小型企業對于合理避稅存在認識上的偏差，呈現出明顯的“兩極化”傾向：第一種認識是將合理避稅與偷稅、漏稅等同，認為這是違反法律規定的行為，;另一種認識是盲目避稅，在不了解基本法律規定的基礎上，為了最大化減輕稅收負擔，而采取了不合理的手段，且缺乏一套科學合理的避稅方案。

（二）專業人才缺乏

科學合理的避稅方案制定需要依托于能力過硬的人才隊伍，但是在多數中小型企業中，管理者對這類專業人才的重視程度不夠，同時，由于中小企業面臨著更加激烈的市場競爭形式，往往將更多的人力、物力成本投入到了生產與市場開拓的領域，在專業人才隊伍建設方面明顯乏力，這就為合理避稅造成了現實困難。

三、解決中小企業合理避稅存在問題的對策

（一）強化認知，了解合理避稅的全過程

中小型企業管理者應當形成對合理避稅的認知，了解到其同偷稅、漏稅的本質區別，認識到合理避稅對于企業利益乃至國家利益的保護作用，堅持合理避稅的基本原則，并將合理避稅的理念貫穿到企業運轉中的全過程，具體來說，各階段的合理避稅方式如下：

1、資金籌集階段

資金籌集階段主要是中小企業通過自身資金積累、金融貸款、員工集資等方式完成初期發展資金籌集的過程，這一過程中的多種方法均存在可供合理避稅的操作空間，必須注意到的是，由于資金籌集方式上存在差異，因此相應的稅收款項也各有不同，在進行合理避稅時應當分類處理。如權益類的資金籌集由于股利的形式，往往需要繳納稅款之后再進行支付，因此，這一環節不存在合理避稅的空間，應當按照稅收標準完整繳納;而對于借入方式的資金籌集，可以在納稅之前進行扣除，這就可以進行相應的合理避稅。通常來說，負債經營是多數中小企業經營的主要方式，這種形式可以最大化合理避稅的空間，盡可能降低企業的稅收成本，但必須注意的是，這一過程也存在著一定風險，如果負債超過企業的實際負載能力，那么將會使得企業經營陷入風險，如果企業盲目追求合理避稅最大化，而忽略了自身發展狀況，不能對未來經營水平進行前瞻性的判斷，那么不僅不能實現節約成本的效果，甚至會使得企業陷入舉步維艱的困境中。

2、投資階段

一般來說，與大型企業相比，中小企業在經營中存在著一定的劣勢，其中最為突出的一點就是資金儲備的不足，使得中小企業的資金周轉能力存在缺陷，如果資金鏈中的某一個具體環節出現問題，很容易使得整個資金鏈陷入鍛煉，導致企業陷入生存危機。因此，在進行投資行為時，中小企業必須做好前期工作，通過精密的考察，分析投資對象的盈利空間及風險水平，同時要牢牢把握當前國家對于相關產業的政策狀況，提高企業抵御風險的能力。對于中小型企業來說，可以優先考慮國家政策大力扶持的相關行業，如高新技術產業、新型農業等，這些行業通常屬于“朝陽產業”，風險較小，且國家給予了較高的政策扶持，尤其在稅收方面具有很大的優惠，有利于企業進行合理避稅。

3、日常經營活動

日常經營活動中，所能進行合理避稅的機會最多，因此，企業應當把握好這一階段，進行對應的合理避稅。例如，在采購企業生產所需的原材料時，由于市場條件的差異，往往是同樣的材料在不同的時間呈現出不一樣的價格，甚至有些材料因季節、天氣原因波動幅度較大，企業可以利用好這一特點，把握其價格變化的基本規律，從而挑選出購買原材料的時機，為后續的合理避稅工作提供可能性。當然，在這一過程中，企業應當合理思考當前公司的生產需要和市場條件，不能一味地等待合適的采購時間，防止因耽誤生產而造成的得不償失的局面。除此之外，由于我國會計原則中對于企業材料存貨價格的計算方式也有所差異，采用不同的計算方式，所得出的避稅結果也有所差異，因此，企業應當選取合適的存貨計價方式，結合市場原材料的價格變動規律，為企業創造更多的合理避稅機會。

（二）加強專業人才隊伍建設

企業應當重視專業人才在合理避稅工作中的重要性，建設一支熟悉稅收知識、了解市場動態、素質過硬的人才隊伍。對于現有的財務管理隊伍來說，要組織其主動學習合理避稅的相關知識，利用互聯網信息資源開展針對性學習，并將其學習實效與績效考核掛鉤;同時，要為合理避稅的工作補充新鮮的人才血液，積極吸納優秀的專業人才，為企業的合理避稅工作注入活力。

四、結束語

合理避稅是企業發展中的重要環節。對于中小型企業來說，更應當認識到合理避稅的重要性，把握其基本內涵，正視當前存在與合理避稅工作中的問題，探尋優化合理避稅水平的新途徑，從而在激烈的市場競爭中謀求新發展。

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作者簡介：劉麗麗，1980年12月，女，中級會計師，中級審計師，國際注冊內部審計師，籍貫：河南省鹿邑縣，本科，研究方向：財務會計、審計。