江西萬年青公司內(nèi)控失效案例分析

祝揚(yáng)

摘? 要：基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)建設(shè)離不開水泥，作為水泥行業(yè)龍頭企業(yè)的國有控股上市公司江西萬年青公司，卻屢次陷入內(nèi)控失效的丑聞中。本文采用案例研究法，探究萬年青公司內(nèi)控失效的體現(xiàn)與原因并針對(duì)其問題提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：萬年青;內(nèi)部控制;內(nèi)控失效

一、引言

2018年7月，江西萬年青水泥股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱萬年青公司）發(fā)布公告：法院二審法院維持一審原判，判定肖福明利用職務(wù)之便，挪用公司銀行承兌匯票、提供虛假證明，構(gòu)成職務(wù)犯罪。至此，萬年青公司2016年內(nèi)部控制重大缺陷事件已然落幕。但事件帶來的影響卻不止于此。

內(nèi)部控制作為公司治理的基石，對(duì)公司自身經(jīng)營亦或是維護(hù)中小股東的利益而言都至關(guān)重要。最近幾年，上市公司內(nèi)部控制失效被頻繁曝出。因此，研究公司內(nèi)控失效的表現(xiàn)、原因以及對(duì)策有其現(xiàn)實(shí)意義。

二、案例分析

（一）公司簡(jiǎn)介

江西萬年青水泥股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“萬年青公司”），是一家早在1997年9月就于深圳證券交易所主板上市的國有控股公司，股票簡(jiǎn)稱為‘萬年青，代碼為000789。

（二）內(nèi)控失效事件表象分析

1.私自挪用承兌匯票

2012年，萬年青公司聘任肖福明為萬年青公司副總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)。

公司的銀行承兌匯票，由肖福明全權(quán)負(fù)責(zé)。自2014年起，肖福明均是以托收的名義將銀行承兌匯票轉(zhuǎn)給南昌瑞明建材公司的羅某供其用以資金周轉(zhuǎn)，2014-2015年均能到期收款。2016年1-8月份期間，肖福明分五次將承兌匯票交羅某，一直沒有回款，截至到2016年8月，欠收約1.76億元。

2. 挪用資金偽造記錄

2016年2月份，肖福明應(yīng)上饒某公司控制人王某的要求，通過偽造制單、偽造支付憑證等手段，陸續(xù)挪用公司資金4854萬元給王某用于資金周轉(zhuǎn)。上述行為導(dǎo)致萬年青公司于2016年底計(jì)提資產(chǎn)損失11505.82萬，計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債1297.21萬元，合計(jì)影響歸屬于母公司凈利潤(rùn)減少5588.63萬元。2017年底計(jì)提損失5466.34萬元，影響歸屬于母公司凈利潤(rùn)減少2049.88萬元。

3.擅自提供虛假證明

2015年8月至2016年7月間，江西萬年縣文龍實(shí)業(yè)公司，因經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)困難，在肖福明幫助下，偽造了虛假應(yīng)收賬憑證和供貨合同作為質(zhì)押，騙取華夏銀行授信。華夏銀行工作人員前去萬年青公司核實(shí)時(shí)，肖福明直接帶著工作人員到公司辦公室蓋萬年青公司的公章和法人章，造成華夏銀行直接經(jīng)濟(jì)損失2185.96萬元。

（三）內(nèi)控失效事件原因分析

1.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行的不完善、不健全

（1）承兌匯票管理不相容職務(wù)未分離

銀行承兌匯票應(yīng)視同現(xiàn)金由出納或指定專人存放保管，原則應(yīng)交銀行托管并取得銀行托管回執(zhí);已經(jīng)開具的銀行承兌匯票應(yīng)視同現(xiàn)金管理。而肖福明僅憑一人就能以托收名義將銀行承兌匯票轉(zhuǎn)給其他公司。可見，職務(wù)分離并未運(yùn)用于萬年青公司之中。

（2）印章使用控制失效

與文龍公司提供虛假證明時(shí)，肖福明一人就能直接帶著華夏銀行工作人員去公司辦公室蓋章。在此過程中，未履行用印審核審批程序，印章保管員也給予用印，部門之間的牽制失效。而實(shí)際上，萬年青早在2012年就已完善相應(yīng)內(nèi)控，印章管理應(yīng)有相應(yīng)的規(guī)章制度或流程設(shè)計(jì)，但并未得到良好執(zhí)行。

2.公司治理缺陷

萬年青財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)肖福明在挪用資金的過程中，就曾有會(huì)計(jì)人員審核、打款;甚至在發(fā)票上，小寫金額與大寫金額不一致。肖福明指使會(huì)計(jì)人員按照大寫金額登賬，按照小寫金額打款。萬年青的財(cái)務(wù)員工之所以“協(xié)助”肖福明，主要是因?yàn)樾じＣ魇穷I(lǐng)導(dǎo)，底層員工不敢違抗“命令”，由此可見萬年青公司上下級(jí)等級(jí)森嚴(yán)，部分高管仍有官僚之氣，致使內(nèi)部控制形同虛設(shè)。另外，工作人員當(dāng)懾于某領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威而不能按照要求履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)有通暢的舉報(bào)渠道，這同時(shí)也是對(duì)本人的保護(hù)，否則將淪為“幫兇”。

3.內(nèi)控文化缺失

萬年青高管與員工缺乏對(duì)公眾公司應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和規(guī)范意識(shí)。上市公司所占有的是公眾資產(chǎn)，管理層不具備支配上市公司財(cái)富的權(quán)力。但從肖福明以及秘而不宣的財(cái)務(wù)人員的行為中看到的更多的是狹隘的目光與被無限放大的個(gè)人利益。因此，無論是萬年青管理層還是普通員工都缺乏對(duì)公眾公司應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和規(guī)范意識(shí)，由此也可以窺見公司內(nèi)部文化氛圍的缺失。

（四）啟示與對(duì)策

1.控制環(huán)境與內(nèi)控文化

萬年青公司在十余年前就曾卷入高層集體腐敗案件中，與2016年發(fā)生的內(nèi)控失效事件相對(duì)比，兩件事項(xiàng)的共同之處都在于體現(xiàn)了公司內(nèi)部?jī)?nèi)控文化的缺失，無論是高管還是基層員工，都沒有意識(shí)到侵吞上市公司資產(chǎn)的嚴(yán)重性。高管以個(gè)人利益主動(dòng)轉(zhuǎn)移資金，員工為自身利益聽之任之，秘而不宣，實(shí)質(zhì)上正是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境缺失的體現(xiàn)。因此，注重公司內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，創(chuàng)造良好的企業(yè)文化是萬年青公司完善內(nèi)控的首要措施。

2.建立良好的信息溝通制度

萬年青公司大額的資金運(yùn)轉(zhuǎn)和減值準(zhǔn)備計(jì)提本身就傳遞出了極其危險(xiǎn)的信號(hào)，但其并未被公司其他高管及時(shí)發(fā)現(xiàn)。建立良好溝通機(jī)制的方式可以是建立完善獨(dú)立董事制度，提高第三方獨(dú)董在萬年青公司的參與度，也能使其成為信息傳遞過程中的樞紐;另外，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)力，并且進(jìn)一步形成及時(shí)良好的信息反饋機(jī)制，例如要求監(jiān)事會(huì)等定期匯報(bào)公示公司存在的問題等，使得其他管理人員能夠進(jìn)行充分有效的溝通，從而打破信息孤島。

3.重視員工業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)內(nèi)控意識(shí)

內(nèi)控的參與和監(jiān)督從來都不應(yīng)該只是內(nèi)審人員的事情，而需要員工共同參與。定期將部分員工納入短期且流動(dòng)的內(nèi)控監(jiān)督小組中，匯報(bào)在內(nèi)控執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，探析內(nèi)控的設(shè)計(jì)是否合理，內(nèi)控的運(yùn)行是否有效。一方面能使公司從基層員工執(zhí)行內(nèi)控的視角出發(fā)，完善和落實(shí)內(nèi)控;另一方面，又增強(qiáng)了員工的參與感，提高了他們的工作積極性，并能培養(yǎng)員工的內(nèi)控意識(shí)。

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作者簡(jiǎn)介：

祝? 揚(yáng)（1996.10-）;性別：女;籍貫：江西上饒;民族;漢族;最高學(xué)歷：研究生在讀;研究方向：財(cái)務(wù)管理。