醫院成本核算現狀分析與發展建議

馮瑩瑩　王朝娟　石金昌

摘 要：成本管理是體現醫院管理水平的重要標準之一，醫院在完成醫療服務并確保醫療質量的前提下，合理控制醫療成本，可提高醫院的管理水平。本文對某三甲醫院成本核算現狀及發展規劃提出了幾點建議，以完善醫院成本核算體系，促進醫院經濟活動的有序開展，促進醫院長遠發展。

關鍵詞：醫院;成本核算;成本管理;建議

某醫院是魯北地區一家綜合性三甲醫院，省級區域醫療中心，醫院根據《醫院財務制度》和《醫院會計制度》的有關規定，近幾年不斷修訂完善成本核算制度，建立健全成本核算體系。在實行醫療業務成本核算的基礎上開展醫院全成本核算，全面反映醫院經濟運行狀況。

一、工作成果

1.開展科室全成本核算

定期評價和反饋科室全成本情況。2011年底，在醫院會計制度變更的背景下，實現了科室全成本核算。對于能直接辨認的科室成本，直接計入受益科室。對于間接成本按照誰受益誰承擔費用的原則，通過三級四類分攤的方式分配到各臨床科室，最終實現科室全成本核算。

2.進行科室成本分析，核算診次、床日成本

2014年按每月度、季度、半年度、年度分析科室全成本及構成情況，結合科室門診量和住院床日、收入等數據核算科室診次、床日成本情況，并進一步分析科室門診及住院保本工作量。自2016年一季度，增加了與去年同期對比數據，便于科室進行業務數據的縱向時間對比分析。通過財務指標的評價和反饋，督促科室優化科室收入結構，控制運行成本，提高運行效率。近幾年不斷更新財務指標評價體系，為科室提供更加及時、準確的財務數據，滿足科室日益發展的業務需求。

3.提升成本核算的信息化水平

自2016年4月啟用財務查詢系統向科室反饋業務數據，科室主任通過財務查詢系統直接查詢本科室和全院財務數據，不再通過郵箱發送郵件的方式查詢或反饋科室信息，極大地提高了數據反饋效率。自2017年1月1日，通過電子表格自動取數完成部分指標計算，減少了部分數據的手工統計工作，在一定程度上提高了財務分析工作的信息化程度，極大提高了財務數據的準確性和時效性。

4.探索編制成本分析報告，評價科室運營情況

自2014年開始探索編制成本分析報告。經過近幾年的探索和完善，分析報告內容由最初的收支結余分析、主要經濟指標分析，逐步加入了預算完成情況分析、科室運營效率分析等內容。分析指標也隨著形勢的變化不斷豐富，逐步加入了百元醫療收入衛生材料消耗、藥占比（不含中草藥）、醫療服務性收入（不含藥品、材料、檢查、化驗）占比、醫療收入（不含藥品）增長率等醫改重點監控指標。近年來分析報告更加注重挖掘指標變動背后的驅動因素，分析工作量、人員、診次床日成本等變動因素對科室的影響，并對醫院發展面臨的問題提出建設性意見。自2018年，增加成本核算月度分析報告，分別從醫院和科室兩個維度進行成本效益分析、成本構成分析和本量利分析。

5.積極探索項目、病種成本核算

自2014年開始逐步探索醫院項目成本、病種成本核算方法。2014年挑選消化內科18個、甲狀腺乳腺外科10個主要病種進行成本測算，通過直接按病種計算病種成本和按醫療項目成本疊加兩種方法計算病種成本。2015年8月，對我院2015年1-7月主要診斷為11個病種的住院病人進行病種成本分析，根據《縣級公立醫院成本核算操作辦法》通過項目疊加法核算11個病種的醫療業務成本和醫療成本。

2017年6月啟動醫療服務項目成本核算工作，通過對外學習與內部研究，探索項目成本測算方法。通過信息中心協助提取了2016年所有門診和住院收費項目，并確定由醫療服務項目使用量最多的科室負責填寫項目基礎信息。然后向各科室下發項目成本基礎信息采集表格，各科室配合填寫項目人員、不可收費耗材和藥品以及設備使用等基本信息。完成了試點科室脊柱外科的醫療服務項目成本測算工作。

2018年4―9月，采用作業成本法對臨床、醫技科室2017年5萬多條、2706種醫療服務項目的成本測算工作。將門診類作業劃分為“分診”“診斷”和“綜合治療”;將住院類作業劃分為“醫生查房”“醫生交接班”“醫生開醫囑”“護士交接班”“護士掃床”“病房治療”和“床位使用”。將醫技科室作業劃分為“登記”“檢查”“綜合治療”和“出簽報告”等作業。在進行成本分配時將科室成本分配到各作業上，形成作業成本，然后將作業成本分配到醫療服務項目成本上。

對項目成本測算進而對病種成本進行測算，是我院積極應對國家醫藥衛生體制改革、醫療收費和醫保支付方式轉變的重要舉措。測算工作的完成進一步豐富和完善了我院成本核算體系，測算結果可為醫療服務價格調整和病種成本測算提供依據，進而為按病種收付費提供依據，爭取將政府對醫院的財政補償落實到位。

6.重新修訂成本核算制度，新增了成本核算實施細則和財務分析制度

2017年下半年，新增了財務分析制度，對財務分析的內容、方法和程序、財務分析指標以及財務分析的要求等進行規定，為醫院財務分析工作提供了制度依據和操作規范。按照大型公立醫院巡查整改工作要求，對原有的成本核算制度進行了重新修訂，補充了成本分析、考核與控制等相關條款，編寫了成本核算實施細則，實施細則對成本核算的組織機構、成本核算單元、成本構成與分類、成本核算方法等內容進行界定，補充完善了項目成本核算、病種成本核算、醫院成本分析等多方面內容。實施細則更加貼近醫院成本核算實際情況，為成本核算工作提供了操作規范和行動指南。

二、存在的問題

近幾年，醫院成本核算工作雖然取得了一定成績，但同時仍然面臨諸多難點和問題，主要集中在以下幾個方面。

1.成本核算信息化程度較低，影響成本核算效率

首先，現有財務軟件存在收入、科室不能按大類統計、內部報表數據不一致等問題，導致系統內置報表無法直接使用、財務指標計算、動態數據對比只能采取表外手工設置公式的方式進行核算等問題，嚴重影響了成本核算工作效率。

其次，成本分析報告的編寫缺乏軟件支撐。我院已形成內容較豐富的月度、季度成本核算報表，但是目前成本核算數據計算和報告內容編寫主要依靠手工整理，報告及時性較差。

第三，我院正在探索采用作業成本法對項目成本、病種成本進行測算，目前項目組通過電子表格進行數據整理的方式，完成了5萬多條醫療服務項目成本的測算。由于醫療服務項目和疾病種類眾多，在無軟件支撐的前提下進行醫療服務項目和病種成本核算任務較重，且數據獲取和后期分析的及時性、準確性難以保證。

2.成本核算信息的獲取缺乏集中有效的平臺

醫院財務信息來源于醫院各個業務科室，成本核算信息來源也比較廣泛。近幾年，我院財務信息化程度雖然有了較大提升，但是仍然缺乏集中有效的平臺對醫院人員、物資等信息流進行整合，部分成本核算基礎數據的采集仍然存在困難。

精確的人員信息是醫院進行成本分析的基礎，而目前人力資源系統無法實現按考勤信息統計人員、收支結余結合人員信息進行人均效益分析，目前成本核算人員只能手工統計人員信息。另外，由于統計系統的問題，實際占用床日數等部分信息每月也是由成本核算人員手工整理到EXCEL表格，然后導入財務系統，數據提取和使用的便捷性較差。

醫院信息系統之間缺乏有效對接，信息孤島現象普遍存在。醫院缺乏一個集中有效的平臺對這些基礎信息進行整合，加上成本核算本身信息化落后，導致我院成本核算工作存在一定阻力，成本分析工作及時性不高。

三、發展建議

1.加強成本核算信息化建設，提高成本核算工作效率

一方面，加強成本核算、成本分析信息化建設。向財務軟件公司不斷反饋問題和需求，督促其及時解決問題、不斷提升系統功能，最終達到便捷提取成本數據、自動生成財務指標、直接采用系統內部報表實現指標動態分析的效果。同時，多方調研和考察選擇口碑較好的成本分析軟件，提高成本分析報告產出的信息化水平。另一方面，對BI系統進行調試，發揮其強大的數據提取和分析功能，同時盡快上線醫院管理系統（HERP），對醫院人員、物資等信息流進行整合，為成本核算基礎信息的獲取提供有效的平臺。

2.提高成本分析深度，督促科室加強運營成本控制

我院目前成本分析報告主要側重對醫院和科室運行情況進行全面細致地反映，科室成本分析還缺乏深度。今后將挑選科室進行跟蹤分析，進一步挖掘成本分析深度，同時從項目、病種成本的角度對科室成本的差異進行分析，尋找成本控制關鍵因素，運用分析結果指導臨床科室降低運營成本、提高運行效率。

3.繼續探索病種成本核算，健全醫院成本核算體系

在項目成本測算完成后，將以項目成本測算結果為依據，結合臨床路徑，以病種為核算對象，按照一定流程和方法，歸集相關費用，測算我院病種成本。對項目成本和病種成本進行測算可為醫療改革試點推行的總額預付制和DRGs制度提供科學依據，是應對公立醫院醫療改革的重大舉措。此項工作所涉及的項目眾多，測算工作異常煩瑣，要開展和做好此項工作，需要工作人員深入臨床一線，與各個科室共同探討、研究、密切協作，才能順利完成。

參考文獻

1.霍雙梅. 醫院成本控制探析.財會研究，2013（4）.

（責任編輯：劉海琳）