風險內控,不容忽視的三要素

余翊宸 余群建

2018年8月28日，據杭州市紀委監委官方微信號“清廉杭州”披露：2016年至2017年，時任浙江省某大型建設類國有企業下屬分公司財務負責人的陳某，沉迷于網絡賭博。為了彌補賭博虧空，她在短短兩年之內挪用公款145次，總金額達2683萬元。2018年4月，陳某因挪用公款罪被杭州市中級人民法院判處有期徒刑13年，面對自己的罪行，她聲淚俱下，追悔莫及。此時，陳某年僅28歲。陳某的行為，不但給企業造成了巨額經濟損失，也給年輕的自己在職業規劃中草草畫上了句號。此案也從另一個角度顯示出，這個企業內控風險監控機制的 “遲鈍”。筆者認為以下三個方面往往是風險內控最容易忽視的方面。

對干部選拔缺乏勝任力的考察

官方公布的案情介紹說，在2014年，參加工作剛滿三年的陳某因為業務能力強，被總部提拔到分公司擔任財務部負責人。一向被家里人看做“乖乖女”的她第一次到外地工作，在忙碌的工作之余不時覺得生活寂寞無聊，便在網絡世界中打發閑暇時間。一次，偶然通過“網友”介紹，她接觸到了“網絡時時彩”。不經世事的陳某在“網友”的引誘下好奇入坑。

好景不長，“網絡彩票”不僅把之前所有的盈利都虧損掉，還把自己的工資都搭進去。盡管她也逐漸發現了其中的“貓膩”，但還像著了魔般不由自主地投入進去。

案情介紹：陳某因涉世不深，被賭博的陷阱所坑，但是作為審計職業的筆者，認為該單位組織提拔陳某缺乏勝任力的考察，排序在前幾位的財務經理崗位勝任力模型特質有原則性、責任心、領導能力、分析判斷能力、戰略思維能力、持續學習能力、主動性、規避風險能力、執行能力等，而陳某僅僅是業務能力強，沒有對陳某的其他能力進行考察，就被總部提拔到分公司擔任財務部負責人。

財務是一門非常專業的管理領域，學習是永無止境的，財務經理是一個工作量很重的崗位，陳某因缺乏“持續學習能力”而感到生活寂寞無聊，在網絡世界中打發閑暇時間。而后，因缺乏“原則性”，沉迷于網絡賭博。染上賭癮的陳某，缺乏“分析判斷能力、規避風險能力和執行能力”而不能自拔。

陳某作為財務經理，在企業中有著舉足輕重的作用，因此組織在選拔干部特別是關鍵崗位的干部時，一定要注重勝任力模型的評估，否則就是給風險控制埋下隱患，試想一個沒有風險意識的人擔任風險控制崗位，豈不是天方夜譚？

彼得原理認為，在各種組織中，由于習慣于對在某個等級上稱職的人員進行晉升提拔，因而雇員總是趨向于晉升到其不稱職的地位。這就是為什么大多數的優秀業務骨干在升任領導后，不能適應角色及任務的原因。因此，對干部的選拔一定要做到“人崗匹配”。

美國著名心理學家麥克利蘭提出勝任力冰山模型，將人的素質和能力分為在冰山上的部分，即表象的部分，和深藏于水面以下的部分，即潛在的部分，對陳某的能力考察，重點是要考察冰山以下部分。冰山以上部分，如行為、知識和技能等，通過平時的工作表現可以評估出，而且知識和技能等表象的部分通過培訓能夠較為容易地改變。潛在的部分，如價值觀、態度、自我形象、社會角色、個性、品質、內在驅動力等，需要深入評估，因為冰山以下部分往往在職場中被“隱藏”起來。而在職場“隱藏”自己的部分，往往是自己的弱點。在職場既有合作關系，也有競爭關系，這就更需要職場中人保持謹慎，避免暴露自己的弱點，以防止被不懷好意的人利用，讓自己吃虧或晉升通道受阻，因此潛在的部分是非常重要的考察要點。潛在部分是一個人基于自身成長環境、成長經歷等形成的，不易改變。很多機構的研究發現，職位越往上層走，潛在的部分越是決勝的關鍵，加之潛在的部分不易改變，因此，應該更加注重對其潛能的評估，而不能只關注于其當前的表現。

陳某所在的組織，通過2016年和2017年的績效考核，也能評估出陳某與崗位能力是否相匹配。如果陳某在任職期限內沒有能夠產生相應的高績效，那么就說明了她是不能勝任這個崗位的，要進行轉崗或培訓，就避免了陳某利用職務之便再次伸手，就不會出現這次悲劇。

內控制度流于形式

據官方公布的案情介紹，陳某在交待犯錯事實時說“他們給我介紹了很多借錢的渠道，沒想到還是中了圈套”。隨著債務越來越高，陳某早已無心工作。據陳某自己陳述，一開始并沒有挪用公款，而是利用互聯網現金貸平臺。從犯罪心理學上講，陳某實施犯罪時，應該說思想斗爭也是相當激烈，一方面陳某主觀上存在著對公司錢財非法占有的強烈欲望，且投機心理認為自己只是借點本金，以此獲得“利潤”，自己潛意識是證明自己“并無明顯的直接占有公共財物的故意”，因此一旦條件具備，便決意實施犯罪行為；另一方面陳某作為一個心智健全的人，也清楚該行為可能使她受到法律制裁，但是往往又具備了掩飾心理，陳某對將要實施的犯罪行為進行周密的思考和準備，精心選擇犯罪方法、地點，爭取以最小的代價獲取最大的利益，比如以種種方法偽裝自己，防止輕易被懷疑，各種努力，繼續獲得領導的信任。

在長達兩年的時間里，陳某以這種狀態工作，工作績效可想而知。陳某釀下如此人生悲劇，與單位的內控機制是有很大關系的。挪用的2700萬元公款是怎么“離開”公司賬戶的？資金崗位相互牽制失效？資金審批程序是擺設？財務對賬是空白？所有的，歸集一點就是內控制度流于形式。

內控機制不完善或不健全，往往會誘發違法違規行為，因為這種情況往往是單位內控文化缺失，從而內控理念缺乏，在實際經營管理中會一味追求速度和規模。即使有內控制度，也因執行不力而形同虛設，導致風險漏洞百出，相關利害關系人由于受人情關系、上級干預、利益誘惑、麻痹大意等諸多因素的影響，在執行中打折扣，特別是相互牽制制度、定期輪換制度等等執行不到位，為犯罪和違規違紀提供了“便利”。

案例中，我們也可以發現內控流于形式最終導致企業組織和員工利益的“雙損”。風險制度，寫很容易，上墻更加容易，但是內控形式化根本原因在于企業的“內因”即執行力缺乏。如果企業把執行等同于制度文件的修訂和完善，企業管理者缺乏制度控制力和執行制度的自控力，就會出現內控執行過程監督不力、成果難以執行和推進、執行效果不能有效檢驗等現象，就導致企業處于“有內控無執行”的尷尬境地，對企業管理和核心競爭力造成毀滅性打擊。

忽視內審功能

內審是企業風險內控的一道有效屏障，在陳某這個案例中，作為國有企業的建筑集團應該是根據相關制度建立內審機構的，那為什么在這個案例中內審如同擺設？內審最基本職能是根據財經法規和審計條例，對財務、業務、人力資源等部門的財務記錄與支持文件進行獨立性檢查審計，檢查與復核內部控制的有效性，以減少錯誤與舞弊事件的發生，根據已有數據進行專業分析，評估被審計單位運營質量，提出業績與改善管理的建議與對策等。因此，內審完全可以在2016年和2017年間，通過銀行對賬、客戶走訪對賬等程序性工作就可以發現公款被貪污挪用的事情，因此，很想知道陳某單位的內審在哪里。

如果有完善的內審，那內審就猶如一把達摩克里斯之劍，在陳某心理上一定會起到威懾作用。達摩克里斯之劍對有非法念頭的組織或個人是一種威懾，從源頭上可以規避僥幸心理。

犯罪的人僥幸心理特別強，在本案中，陳某被當地區監委采取留置措施初期，她還懷有幻想，以為調查人員只查明了三四百萬元的犯罪金額，對具體問題躲躲閃閃、顛三倒四。但面對早已調取好的銀行流水以及梳理清晰的材料時，她才意識到紙終歸是包不住火的，最終承認，所有公款都被用于歸還現金貸債務及網絡非法賭博，甚至還幼稚地認為可以“借雞生蛋”，幻想賭博盈利后把錢還回去。這是典型的貪污賄賂罪犯在犯罪終結階段的心理狀態。

一般犯罪的人處在犯罪行為未被揭露出來的階段時，心理狀態更為復雜，既有作案后的恐懼心理，也有成功后的滿足。貪污犯罪人作案后的恐懼心理往往要比作案時更加強烈，作案后擔驚受怕，疑神疑鬼，甚至到了草木皆兵的程度，不僅包括害怕案發后受到法律的制裁，更害怕犯罪行為被揭露出來，給自己的名譽、地位以及家庭帶來嚴重危害。在這種心理狀態下，犯罪人出于保護自己的本能反應，會考慮千方百計地逃避打擊，一是努力回憶作案時的每一個細節，尋找可能出現的疏忽和遺漏，想方設法加以彌補；二是積極偽裝，遮人耳目；三是靜觀事態發展，以求一旦敗露后能夠有足夠的回旋余地。

在這個案件中，很明顯企業內審是沒有覆蓋到陳某的，才會導致陳某能累計實施犯罪145次。由于缺乏審計監督，導致陳某屢次得手，使陳某的貪得無厭心理惡性循環，犯罪心理在屢次“成功”的信息中穩固了下來，形成一個惡性心理積淀。而且人的需求是具有無限性和不滿足性的，在這種惡性心理積淀作用下，在一定外界誘因的吸引下，一有機遇便會沉渣泛起，形成新的犯罪動機。

罪犯敢于以身試法，肯定是在利益誘惑面前有“機”可乘，而且犯罪的行為還沒被發現。《評論家季刊》說：“一旦有適當的利潤，資本就膽大起來。如果有10%的利潤，它就保證到處被使用；有20%的利潤，它就活躍起來；有50%的利潤，它就鋌而走險；為了100%的利潤，它就敢踐踏一切人間法律；有300%的利潤，它就敢犯任何罪行，甚至冒絞首的危險。”那么更何況貪污是無本萬利的事情？所以陳某就敢鋌而走險。

參與辦案的杭州市西湖區監委工作人員表示，“我們也為這個本應有著大好前途的年輕人感到惋惜，心中那一絲僥幸和貪念讓她付出了巨大的代價，她的遭遇警醒著我們，要始終警示自己堅守底線，戒除貪欲之心，廉以修身，潔以養性”。

一般來說，內審要對內控制度的完整性，尤其是內部會計制度的健全性及有效性，進行監督并提出改進建議。并對內控制度和運行情況進行風險評估，分析風控設置合理性，對可控范圍內存在的風險進行全面性檢測，有效降低企業風險。因此，各級組織領導要真正意識到內審的重要性，充分發揮內部審計的職能和作用，把審計真正打造成達摩克里斯之劍，懸掛在每個人頭上，才能真的告誡關鍵崗位人員“莫伸手，伸手必被抓”，實現風險管控的真正目的——防范于未然。