應收賬款全過程管理在企業中的應用研究

肖雨晴 范英杰

【摘要】 ?應收賬款作為一項債權，在為企業提高競爭力和減少積壓庫存的同時，也面臨著變成壞賬進而影響企業資金流動的風險，故加強對應收賬款事前、事中和回收管理就成為了現代企業應重視的問題之一。文章以青島港××有限公司為例，詳細分析其在應收賬款管理和回收中行之有效的方法和經驗，以供其他企業借鑒。

【關鍵詞】 ?應收賬款;全過程管理;青島港

【中圖分類號】 ?F275 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）15-0088-03

應收賬款是指一個企業在日常生產經營活動中形成的一項債權，它包含銷售商品、提供勞務等過程中應當向其客戶收取但尚未收到的貨款和代墊的運雜費。應收賬款是一個企業非常重要的流動資產，若不能及時回收，就需要動用其有限的流動資金，以此來墊付各種費用和稅金，從而導致企業資金流轉受阻，影響其正常的生產經營。隨著市場經濟的快速發展，企業之間的競爭也越來越激烈，為了提高銷售水平，搶占市場份額，企業往往會采用發放信用即賒銷的方式來增加客戶數量，這種做法在給企業帶來營業收入的同時，還會增加應收賬款成本，企業應找尋有效的應收賬款信用管理政策來權衡收益與風險。本文以青島港××有限公司為例，分析其應收賬款管理的具體做法。

一、應收賬款成本及全過程管理分析

（一）應收賬款成本分析

企業為了擴大銷售和增加利潤，通常會采用賒銷的方式來吸引客戶，應收賬款由此產生。應收賬款實質是商業信用在企業中的運用，但是這種方式下的債權會占用企業的流動資金，產生各種相關成本，主要有以下四種：

1.機會成本。機會成本并不是真正的現金流，并沒有發生實際的資金流出，只是因選擇某一方案而損失的另一方案的潛在收益。對于應收賬款來說，機會成本是指將資金投放在應收賬款上而放棄在其他用途上所能獲得的利息收入。

2.管理成本。管理成本是指企業在管理應收賬款時所支出的費用，具體包括對客戶的資信調查費用、賬簿記錄費用和收賬費用等。其中，收賬費用通常包括書面通知客戶的郵費、通訊費、差旅費、手續費以及法律訴訟費等。

3.壞賬成本。壞賬成本是應收賬款到期不能全部或部分收回的部分，一般壞賬成本與應收賬款的數量同方向變動，應收賬款規模越大，相應的壞賬成本就越高，鑒于謹慎性原則，企業應根據自身情況計提壞賬準備。

4.現金折扣成本。現金折扣是企業在商品價格上給予顧客的一種優惠方式。企業對顧客實行價格扣減，旨在吸引和鼓勵顧客提前還款，以縮短企業應收賬款平均收款期限。此外，因為現金折扣對于那些資金充足的企業來說，相當于降價出售，所以現金折扣也能起到擴大市場、增加銷售量的作用。故現金折扣成本是企業為了縮短應收賬款回收期而向客戶提供的在價格上減免部分金額的折扣方式。

（二）應收賬款全過程管理的內容

針對應收賬款及其成本的特點，企業應以信用風險為導向，制定出一個包括事前、事中及事后的完整的一體化管理流程，即針對應收賬款的全過程管理。全過程管理能夠加速資金的運轉，進而加速實現企業的利潤目標，并且還能很好地控制不良賬款產生的源頭，將企業的壞賬控制在較低的水平，更為高效地保障企業的競爭力。為了使應收賬款管理流程在企業實踐中發揮積極、有效的作用，企業應建立信用管理部門亦或在財務部門內部設立信用管理崗位，專人專用，負責控制信用風險，制定應收賬款制度，明確各部門各崗位職責。企業應收賬款全過程管理的主要內容如下：

1.事前管理。通常將貨物交付給買方之前的管理稱之為應收賬款的事前管理，主要包括應收賬款決策、預算和信用評估等環節。在商務合同執行之前，為了有效避免信用風險給企業帶來的負面影響，需要調派業務員對客戶的情況進行全方面的了解，并且還要通過5C評估方法或者其他信用評估方法對客戶的信用等級進行綜合性評定。對于不同類型的客戶，應制定不同的、合理的信用政策，以此來判定在不同的客戶交易之間，采用什么樣的賒銷政策，這是應收賬款決策和信用評價的關鍵環節，同時也是應收賬款預算的進一步細分，決策方案具體實行結果依賴于應收賬款預算的編制與執行，二者總是相輔相成。

2.事中管理。貨物交付給買方之后到壞賬產生之前為應收賬款的事中管理，包括應收賬款報告、分析和控制等環節。在這一過程中，企業應將應收賬款管理的目標集中在加速其回收、盡可能減少壞賬等環節上。基于此，首先，企業必須優先了解應收賬款預算的執行情況，編制應收賬款報告，這樣企業可以及時掌握應收賬款的變動情況，及早發現問題并解決問題。其次，對應收賬款進行分析，了解應收賬款管理中存在的問題，“對癥下藥”。同時，對應收賬款賬齡進行分析，根據應收賬款拖欠時間的長短確定損失的金額。再次，在前期發現問題的基礎上，對應收賬款進行控制，采取有效的措施，如制定合理的催賬制度或應收賬款的抵押等。

3.事后管理。壞賬產生之后對應收賬款的管理為事后管理，包括應收賬款處置、考核和審計等環節。首先，對于通過催收仍未收回的賬款，企業要采取相應處置措施，如計提壞賬準備、實施債務重組、追究損失責任等。其次，企業應建立健全應收賬款考核機制，對相關人員獎懲分明。再次，對應收賬款管控的過程進行監督審計，判斷事前、事中、事后整個過程是否有效運行。

二、案例企業應收賬款全過程管理應用

（一）案例公司概況

青島港××有限公司隸屬于青島港（集團）有限公司。始建于1892年，位于山東半島南岸膠州灣，作為太平洋西岸重要的國際貿易港口和海上交通樞紐，是我國重點國有企業。2015—2018年各報告期期末，青島港（集團）有限公司應收賬款分別為125 661.90萬元、130 761.09萬元、187 336.49萬元和208 478.93萬元，對于如此龐大規模的應收賬款，需要集團制定統一的標準、法規及完善的應收賬款控制責任機制，對分工、流程、標準和評估體系實行問責機制。為了加強資本回收控制體系，本文以其子公司青島港××有限公司為例進行分析。

作為青島港（集團）有限公司的子公司，青島港××有限公司按照集團規定，在公司系統中建立了嚴格的應收賬款管理體系，使公司的平均收賬期間不斷縮短，無超過3個月以上應收賬款，有效規避了資本回收的風險，提高了資金的利用效率。

（二）青島港××有限公司應收賬款全過程管理

1.事前管理。為保證資金安全，青島港××有限公司在總公司的政策性戰略指導下，運用信用評估機制，建立了一套完整的信用評估方法，加強了資金回收管理。

（1）建立《公司客戶信用管理辦法》，明確了公司的信用管理領導責任制。業務部門負責建立客戶信用檔案，負責調查客戶的業務情況從而對其進行評估，執行信用政策。財務部負責信用評級標準的制定、客戶信用額度和信用條款的授信延期，以及及時發布預警信息，監督信用政策的執行。

（2）建立《公司客戶信用額度及信用期限標準》。首先，確定信用額度。根據客戶的付款情況，確定客戶的收款信用等級，包括A、B、C、D、E五個等級（見表1）。其次，建立一個信用期限。根據企業的性質、注冊資本、業務規模、企業規模、業務關系持續時間和強度，上季度收入、付款情況，信用反饋，信用記錄作為客戶綜合評價得分，評定其信用等級，根據綜合信用評級核定信用期限（見表2）。再次，確定客戶雙重信用標準。信用額度與信用期限掛鉤，以信用額度和信用期限作為雙重考核標準，即對每個客戶應收賬款的信用額度與信用期限進行規范性管理，并對業務部門及相關主管客服專員進行考核。信用額度和授信期限作為過程的核心控制指標，并且還要明確包含在公司績效考核方法、客戶信用額度和授信標準當中（見下頁表3）。

2.事中管理。

（1）結算方式和條款的控制。在事前確定好客戶信用額度和期限授信標準的基礎上，公司要把好合同簽訂關，具體問題具體分析，對于不同信用等級的客戶，采取設定不同的加算方式。在商務談判時，給予個性化的結算意見以及條款。對于D級信用等級或E級綜合信用等級的客戶，結算方式最好采用預付模式，對于其他等級的客戶，結算方式為先運營后支付模式。例如某客戶是公司的長期合作伙伴，2019年第二季度其信用等級由C級降為D級，按照公司

信用管理辦法，在第三季度合同簽訂時，業務部將合同結算條款由后付費改為預付費。

（2）日常的動態評估。公司需要按照嚴格的標準化規定，在每個季度的前10個工作日由其財務部門對客戶進行動態評價并調整客戶的信用與金融業務，根據信用政策嚴格控制資金回收風險。尤其是針對信用評估方面，業務部門可以通過多種方式、多維度地了解客戶的經營動態。首先，可以直接與客戶溝通，直觀地了解客戶的產銷量，從而推斷客戶的經營狀況。其次，通過與客戶有業務往來人員的交流，間接了解客戶的交易情況、資本結算的現金比率及其支付信用情況。再次，向其他平臺和機構了解客戶是否有訴訟案件，是否存在還款風險。通過多方面了解、掌握客戶業務動態，能夠客觀、準確地評估客戶動態業務風險，調整信用，采取對策。

3.事后管理。

（1）健全風險預警機制。按照信用管理辦法的規定，實行金融業務聯動，堅持重點客戶每周篩選制度。公司的財務部門需要每周進行調查和反饋，特別是對于超出信用期限和信用額度的客戶，應當及時發布預警信息。為避免風險，應當每個星期進行系統性的檢查與防范工作，最大程度地避免資金回收風險。如表4所示。

（2）建立收賬監督制度。發揮企業內部控制的作用，嚴格監控往來款項，檢查應收賬款有無異常現象，定期提醒相關人員對逾期未收回的款項及時清對、嚴格催收，發揮其主觀能動性。同時可將催收業績納入績效考核，形成一個以業務員為主導、財務人員作為輔助人員催收的中心，將收回遠期陳欠和控制壞賬作為考核標準，并且包含在銷售人員的績效評估及相關管理人員績效考核之中，以提高銷售人員主動催收舊賬的意識。

總之，青島港××有限公司嚴格執行集團應收賬款管理制度和管理標準，根據客戶信用額度、信用期限制定信用等級標準，對客戶信用進行實時動態評估，嚴格授信管理，并將信用管理與日常商務政策、風險管控相結合，堅持預警制度，業財信息聯動，采取保全措施控制風險。由此可以看出，企業要想在市場競爭激烈中保持良好運營，應收賬款全過程管理是重要的一環，加強對應收賬款的信用管理，建立一套可操作、可追責的管理體系和流程，是企業籌集資金、保護資金安全的重要機制。因此，企業應對應收賬款整個過程進行科學管理，提高企業應收賬款的周轉能力，同時結合企業的經營方針，以誠信為本，逆向傳遞，為上下游企業健康發展奠定基礎。X

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【作者簡介】

范英杰，女，博士，教授，碩士生導師，青島大學會計系主任;研究方向：管理會計。

肖雨晴，女，青島大學會計研究生在讀;研究方向：管理會計。