互聯網背景下企業投資稅收籌劃研究

王曙光 郭純孜

【摘要】 ?文章在探討互聯網背景下企業稅收籌劃面臨的挑戰的基礎上，對企業投資活動的界定和稅收籌劃的內涵進行了分析，并以S交運集團為例對其新形勢下的稅收籌劃進行了研究。

【關鍵詞】 ?互聯網+;投資活動;稅收籌劃

【中圖分類號】 ?F275 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）15-0109-02

在“互聯網+”時代，各行各業在大數據、云計算等新技術下面臨著不同的機遇與挑戰。在市場競爭過程中，企業需要追加新的投資，才能進一步向前發展。不同的投資方式會產生不同的稅負，對企業的資本結構和成本會產生不同的影響。因此，企業需要在投資活動中合理運用稅收籌劃來降低企業的稅負。

一、互聯網背景下稅收籌劃的新挑戰

（一）“互聯網+”運營模式的興起帶來的挑戰。隨著“互聯網+”時代的來臨，電子商務、網絡交易、跨國貿易等借助網絡平臺開始不斷的轉型升級，從而提升了工作效率和效益。但借助互聯網，會導致交易隱蔽化，并且互聯網的運用使得涉及的業務范圍、交易對象、地域都無限擴大，對納稅對象、稅率、稅收政策等產生影響，從而加大了稅務師稅收籌劃的難度。如電子商務業務主體完全依附于互聯網，主體稅源難以確定，給稅收籌劃帶來不小的難度。互聯網的發展使得我國的涉稅服務也在轉型升級，其運營方式、發展模式、收費模式的改變都會給企業稅收籌劃帶來新的挑戰。

（二）新稅改、稅收征收管理帶來的挑戰。2015年9月，國家稅務總局印發了《“互聯網+稅務”行動計劃》，稅收征收管理方式及理念與互聯網新經濟開始深度融合，促進了稅收征收管理的轉型升級和創新發展。“營改增”的全面推進、營業稅廢除、“金稅三期”上線體現了我國新稅收政策的全面變化。我國稅制改革的不斷深化以及大數據、互聯網技術與稅務的深度融合，會帶來政策革新的常態化、涉稅服務的標準化、稅收征管的規范化，這就需要發展高端稅收籌劃，設計高精尖的籌劃方案適應新的市場規則和稅收政策。另外大數據的發展將會使得各行各業以及稅務領域信息更加詳細系統化，這就需要在稅收籌劃過程中針對每一個企業的經營活動及涉稅范圍提供更加精準的個性化服務方案，包含且不限于稅收政策的選擇、業務流程、稅收籌劃的風險控制等。

（三）稅務工作人員素質培養面臨的挑戰。隨著稅收稅制的改革、網絡征收管理體系的不斷完善以及稅務數據庫、信息采集分析等大數據信息系統的發展，需要稅務工作人員更新觀念、轉換思維進行相應的知識技能訓練，要學會運用大數據信息進行稅收籌劃，增強自身的職業道德意識。學會準確把握大數據帶來的信息，運用互聯網技術掌握稅務相關知識，規避籌劃風險。另外，隨著互聯網進入稅收征管體系，稅務機關相應的申稅、征稅方式都會不斷革新，并且稅務機關對稅源的跟蹤、風險分析都會加強，這就需要稅務工作人員不斷地學習、提高自身素質，準確把握當前行業政策，提高行業自律能力，適應新興的執業環境。

二、互聯網背景下投資的稅收籌劃——以S交運集團為例

在“互聯網+”背景下，稅收政策、運營模式、人員結構等給企業的稅收籌劃帶來了全面、深刻的影響及挑戰，本文以S交運集團為例，以點帶面，管中窺豹，對企業投資環節的稅收籌劃進行了探討。

（一）企業投資的界定。投資是企業除了自身運營的業務外，將其資金、實物、無形資產等具有價值的資產以股票、債券等有價證券的形式投入到企業、項目中以獲得相應經濟回報的一種經濟活動。由于經濟活動的多樣性使得投資活動也具有多種形式，投資可以分為實物投資、資本投資等，也可以分為直接投資和間接投資，企業間接投資主要指股票投資、債券投資等，投資可以為企業生產經營的擴大、發展帶來生命力，為企業帶來新的技術和豐富的資源，推動企業整體向前發展。不同的投資方式也會給企業未來稅收帶來不同的影響。

（二）S交運集團簡介。S交運集團1984年成立于上海，是交通運輸行業的一家大型企業。1993年9月28日S交運集團采用社會募集方式設立為股份有限公司在上海證券交易所上市交易。該集團主要從事運輸業、汽車零部件制造與汽車售后服務、物流服務和水上旅游服務等業務，還包括資產管理、實業投資、二類貨運代理、石油鋼材銷售、進出口業務等。企業一直以股東利益最大化為目標，力爭發展成為主營業務優、發展空間強大、市場信譽良好的上市公司。2009年，S交運集團轉變經濟結構，優化資源配置，著重布局調整，以提高規模效益與經營能力。到2016年末，公司的總資產為91 163.37萬元，所有者權益為57 596.37萬元，每股收益為0.35元/股。到2017年中期，總資產為89 955.25萬元，所有者權益為57 648.90萬元，每股收益為0.16元/股。

（三）S交運集團稅收負擔現狀分析。自2013年“營改增”試點到2016年的全面“營改增”，S交運集團在稅收新政下適用多級次增值稅稅率，在17%、13%的基礎上又增加了11%和6%兩項低稅率（目前17%的級次稅率改為16%，且低稅率改為10%和6%）。道路貨運、客運以及現代物流和倉儲等屬于“營改增”范圍，目前適用的稅率為10%和6%;對于汽車修理修配、制造銷售、鋼材的銷售適用16%的增值稅率。S交運集團除了需繳增值稅外，在經營中還需根據所得繳納企業所得稅和個人所得稅，擁有的港口和倉庫等集團還需繳納房產稅等，除此之外，集團應繳納的稅種還有城市維護建設稅、印花稅、教育費附加等。S交運集團主要業務適用的稅種稅率見表1。

根據S交運集團年度財務報表的應繳稅費科目，可以計算出各稅種2014年、2015年和2016年應交的稅額。S交運集團的企業所得稅、增值稅和其他稅的比重較大，2014年、2015年所占比重最大的是企業所得稅，占比分別為69.42%、63.29%;受全面“營改增”的影響，增值稅逐年升高，到2016年達到最大，占比高達40.99%，增值稅成為S交運集團的主要稅負。S交運集團的應交稅費在銷售收入中所占的比重較大并且在這三年期間持續攀升，且近三年的銷售收入有所減少，由此看來稅負不斷加劇，即S交運集團的總體稅負水平逐年增加。詳見表2和右上圖。

因此，在投資活動中，需要重新考慮稅收籌劃，來適應新的政策環境，減少企業應納增值稅額，進而降低企業稅負。

S交運集團稅負近三年逐年增長，增值稅和企業所得稅在其負擔的稅負中所占比重最大。S交運集團每獲得10萬元利潤就要繳納10 800元的增值稅，增值稅的增加成為稅負逐年增長的主要原因。2016年增值稅應納稅額占利潤總額高達10.8%，是2014年、2015年的近9倍，可見全面“營改增”對S交運集團的負稅水平產生了重大的影響。詳見表3。

總之，在新的稅制改革下以及自身稅負不斷加重的情況下，S交運集團在進行投資活動時應當通過管理自己的投資方式或是選擇不同的籌劃思路進行稅收籌劃，以緩解目前企業稅負不斷加重的狀況。

（四）S交運集團投資的稅收籌劃分析。稅收籌劃策略多種多樣，比如縮小稅基、適用低稅率等，根據S交運集團的稅負結構，稅負主要集中在增值稅和企業所得稅上，并且S交運集團的主要業務是貨物運輸，屬于交通運輸業，受到了“營改增”的影響，使得增值稅的稅負加重。根據上文的分析，本文認為可以采取以下幾種方式進行稅收籌劃：

1.減小稅基，運用抵免稅技術進行稅務籌劃。S交運集團可以從減小稅基的思路入手，在計算增值稅時，根據“增值稅應納稅額=銷項稅額-進項稅額”，靈活運用抵稅技術。在選擇進貨渠道時，選擇一般納稅人作為供貨渠道，一般納稅人能夠開具增值稅專用發票，進項可抵扣16%的稅額。因此，對于增值稅來說，選用一般納稅人來購進貨物可以運用抵免稅技術進行稅務籌劃，能夠加大增值稅的抵減，降低稅負。

2.積極申請開取電子發票，減少稅收的遵從成本。S交運集團要履行“互聯網+稅務”理念，積極申請開取電子發票，從而減少稅收的遵從成本，降低稅負。國家稅務部門已通過“互聯網+”建立全國信用信息共享平臺，對納稅信用等級為A級納稅人實施激勵措施，提供各種便利，降低遵從成本。因此，S交運集團可以積極繳稅，增加其在稅務部門的信用等級，努力成為其共享平臺一員，以此來降低稅收成本。

3.積極改變投資方式，降低應納稅額。企業投資所需資金可以通過發行股票、向銀行借款等不同方式獲取，而不同的籌資方式會有不同的稅收政策。對于S交運集團，股東權益比率在2016年高達63.18%，就是因為企業在2016年以非公開發行股票的方式籌集了14.08億元的資金，且S交運集團近幾年多次以發行股票的方式籌集資金。但是《企業所得稅法》第十一條規定：在計算應納稅所得額時，向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項支出不得扣除。可見發行股票支付的股利是在稅后支付的，并沒有抵稅的作用，還增加了企業的稅負。因此，S交運集團可以減少股票發行，多采用發行債券的方式籌集資金，即減少股權投資，增加債權投資。另外，互聯網與金融的結合，也為企業帶來了支付、P2P、眾籌等多元化的籌資渠道，互聯網的發展，使其可以不受時間、地點、空間的限制多渠道籌措資金，相應地減少成本、降低稅負，當然前提是控制好投資的財務風險。Z

【主要參考文獻】

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