供給側改革下增值稅新稅率對鐵路運輸的影響研究

柯卓 麥小妹 許立 黃嘉琪

摘要：隨著供給側改革的不斷深入，財政部再次出臺調整稅率的政策：《財政部稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》財稅〔2018〕32號文件，在2018年5月1日起，實施新的增值稅稅率，即交通運輸業原適用11%的稅率，調整為10%，稅率下調了1%，這是供給側改革給企業減輕稅負的重要舉措。文章通過對大秦鐵路、鐵龍物流以及廣深鐵路為例分析，分析增值稅稅率降低后會對鐵路運輸企業產生什么樣的影響，對其影響進行分析，并為鐵路運輸的發展提出相關的建議。

關鍵詞：供給側改革;新稅率;鐵路運輸

一、引言

本文是在供給側改革和財稅〔2018〕32號文新政策的背景下研究鐵路運輸稅負情況，分析新稅率和舊稅率下，鐵路運輸企業的稅負情況，根據前后的對比情況，分析稅負的具體結果，進一步分析鐵路運輸企業的凈利潤情況，通過分析的結果對鐵路運輸企業的今后發展提出一些有用的建議。

二、供給側改革概述

供給側改革就是從生產端入手解決生產和需求之間的關系，從根本上解決我國產能過剩問題，優化我國的產品結構。供給側結構性改革是側重于生產、供給等方面，政府可以從減輕負稅的這方面入手，通過調整稅率減輕稅負這種方式降低企業的生產成本，從而提高了企業的利潤。這樣就會吸引更多的企業家參與競爭，當生產商品的競爭者多了之后，企業為了能夠占領較大的市場份額留住新老顧客就會更加注重產品的質量水平，同時就會把一些劣質的商品踢出市場也就達到了優化產業結構的效果，留下更多優質、新型適合時代發展的企業，這就是供給側改革。

三、增值稅新稅率政策簡介

《財政部稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》財稅〔2018〕32號文件，在2018年5月1日起，實施新的增值稅稅率，即交通運輸業原適用11%的稅率，調整為10%，稅率下調了1%;銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物、提供有形動產租賃服務原適用17%的稅率，調整為16%稅率下調了1%，這是供給側改革給企業減輕稅負的重要舉措。

四、案例分析

鐵路運輸是寡頭壟斷行業，其中上市的鐵路運輸企業有大秦鐵路、鐵龍物流、廣深鐵路、西部創業四家。本文選取大秦鐵路、鐵龍物流以貨運為主的鐵路運輸企業和廣深鐵路以客運為主的鐵路運輸企業進行報表分析。因為新稅率政策從2018年5月1日開始實施，所以為了對比新稅率實施前后情況，選取第一季度和第三季度的報表數據，第一季度報表數據代表舊稅率情況，第三季度報表數據代表新稅率情況，分析的結果如表1所示。

（一）稅負分析

增值稅的進項稅取決于營業成本，銷項稅取決于營業收入，根據表1分析可知三家公司的營業收入都有所上升，同時三家公司的成本也都有所提升，但是三家公司所負擔的稅負率有增加也有下降，大秦鐵路在增值稅舊稅率時稅負率為1.69%，而增值稅新稅率時的稅負率為2.83%，稅負率相比上升1.14%，鐵龍物流在增值稅舊稅率時稅負率為0.93%，而增值稅新稅率時的稅負率為0.49%，稅負率相比下降0.44%，廣深鐵路在增值稅舊稅率時稅負率為2.18%，而增值稅新稅率時的稅負率為1.41%，稅負率相比上升0.77%，從這些數據可知鐵龍物流以及廣深鐵路的稅負率都有所下降但大秦鐵路的稅負率卻有所上升。原因有兩個：一是大秦鐵路主要以貨運為主，根據2018半年度報表和第三季度季報得知，貨運收入占公司主營業務收入的 77.87%，客運收入占公司主營業務收入的 9.53%，雖然稅率降低了，但是2018年5月2日中國鐵路總公司宣布，下浮鐵路主要貨物運價。故在稅率下降同時貨物運價同時下調以及營業收入上漲的情況下，而且是物流輔助業務營業收入上升比重較大，導致大秦鐵路的稅負不降反升，而廣深鐵路的客運占比較大，因此稅負率相比下降較多。二是貨運為主的大秦鐵路因為是以貨運為主的鐵路運輸企業，物流輔助業務較多，根據稅法規定可知，物流輔助業務稅率為6%，而這次稅率調整，只是調整原適用11%稅率的調整為10%，物流輔助業務仍然適用6%稅率，并無調整。

（二）凈利潤率分析

由表1分析可知，雖然三家企業稅負率有升有降，但是三家鐵路運輸企業的凈利潤率都有不同程度的下降，大秦鐵路舊稅率時的凈利潤率為22.74%，新稅率時為20.06%，相比下降2.68%，鐵龍物流舊稅率時的凈利潤率為4.42%，新稅率時為2.99%，相比下降1.43%，廣深鐵路舊稅率的凈利潤率為9.12%，新稅率時為6.18%，相比下降2.94%。但是三家鐵路企業收入是明顯上升的，為何會出現企業凈利潤率下降？由表2可知，大秦鐵路成本增長率13.18%，而收入增長率9.21%，成本增長率超過收入增長率的幅度為3.97%，鐵龍物流成本增長率56.50%，而收入增長率51.57%，成本增長率超過收入增長率的幅度為4.93%;廣深鐵路成本增長率7.82%，而收入增長率2.41%，成本增長率超過收入增長率的幅度為5.41%。成本、費用的增長速度比收入的增長速度快，故導致凈利潤率下降。成本費用增加主要表現在人工費用、折舊、機車修理費用等。

五、建議及對策

由上述分析結果可知，雖然增值新稅率下對貨運為主（大秦鐵路）稅負率影響不明顯，但是對廣深鐵路和鐵龍物流的稅負影響是明顯的，稅負明顯有所下降，這就體現了供給側改革下，政府為企業減負措施的影響效果。稅負減輕的同時，鐵路運輸企業利潤率應該會有所提高，而上述分析結果表明利潤率不升反而下降，這是由于成本增速比收入增速快導致的。鐵路運輸企業凈利潤率呈下降趨勢，對企業的長遠發展不利，對此提出以下建議和對策，以促進鐵路運輸企業更好的發展。

（一）控制成本費用

導致凈利潤率下降的主要原因是成本費用增速過快，以致于出現收入增加但成本更高，也應該控制不必要的成本支出。

（二）擴大鐵路運輸增值稅進項稅的可抵扣范圍

鐵路運輸企業的成本率增長過快，其中一個原因與增值稅進項稅抵扣不完全有很大關系。想要擴大抵扣范圍，一是控制人工成本，因為人工成本是不參與進項抵扣的;二是采購臨時修理材料，向大型企業采購，取得增值稅發票。

（三）加強企業融合，主動參與市場競爭

鐵路運輸企業要不斷加強融合， 在營銷協作、信息共享、業務協同方面共同努力， 以市場化、專業化、規?；癁榍斑M方向，提高競爭力，積極參與市場競爭，以謀求更大的發展。

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