財政與預算單位集中支付會計核算一體化構建探討

王艷

摘要：國庫集中支付和會計集中核算是兩種相互補充的制度，兩者的融合可以增強對資金的全面監督和全程控制，從根本上提高中國財政管理水平。文章概述了聊城市國庫集中支付與會計核算現狀，分析了財政與預算單位現行會計核算體系弊端，探討了財政與預算單位集中支付會計核算一體化構建的優勢，提出了財政與預算單位集中支付會計核算一體化構想及改進措施。

關鍵詞：國庫集中支付;會計集中核算;一體化

一、聊城市國庫集中支付與會計核算現狀

實行國庫集中支付改革以來，聊城市積極開展了以建立國庫單一賬戶體系為基礎、以國庫集中支付為資金繳撥主要形式的現代國庫管理制度改革工作。2017年上半年市縣鄉三級財政國庫集中支付制度改革已全面完成，強化了預算約束，提高了資金支付效率和使用透明度，促進了預算單位會計核算管理水平和規范化程度的提高。目前，聊城市支付業務采用財政業務綜合管理平臺的集中支付模塊，支付電子化改革尚未啟動。會計核算方面，市級和部分縣級財政部門使用了與支付業務相同的綜合管理平臺的賬務管理模塊，個別縣直預算單位也使用了此模塊。

二、財政與預算單位現行會計核算體系弊端

1. 核算基礎有待改進。現行的行政事業單位會計制度，以收付實現制為基礎進行核算，但實行集中支付制度以來，收付實現制的短板越來越明顯，總預算會計在某些業務的處理上，已經開始使用權責發生制。最明顯的例子比如在年終結轉的處理上，對于年終已下達而未用完指標，總預算會計按“權責發生制”原則做支出處理，預算單位增加“財政應返還額度”科目的同時，增加收入科目，視同當年財政收入，但如果還是按原有會計原則處理，就會造成會計信息的不實。

2. 零余額賬戶管理存在一定漏洞。自從實行國庫集中支付以來，各預算單位的實撥賬戶統一進行清理，取而代之的是由財政統一管理的零余額賬戶。在實際操作中，零余額賬戶的管理還存在漏洞，主要表現在以下幾方面：一是使用零余額賬戶進行支付，在現有管理模式下，主管部門對基層單位的支出約束力減弱，直接監管受到限制。二是對零余額資金的支出管理不到位。按照操作規范，財政部門根據單位申請的授權支付用款計劃進行額度下達后，額度限額內的支出就不再進行管理，導致到賬進度與資金支出進度不同步，甚至有的單位支出進度過慢，會計年度內都不能支出，最后只能結轉。零余額賬戶用款支出環節的監管漏洞，甚至會導致單位各個項目的執行進度，不利于行政事業單位職能水平的提升和財政資金的使用效益;三是零余額賬戶經常不為“零”。在實際工作中，經常會出現退票現象，資金直接退回至單位零余額賬戶，或者當收款人為預算單位時，因無其它銀行賬戶，只能付款至收款單位的零余額賬戶。以上種種情況，造成了零余額賬戶日結不為“零”現象。

3. 財政部門對預算單位資金支出的監督管理能力有下降趨勢。實行集中支付，讓財政資金在“陽光”下收支，成為提高財政部門對財政資金管控的有力手段。在目前深化簡政放權，按照《預算法》關于“各部門、各單位是本部門、本單位的預算執行主體”的要求加大財政授權支付比例的情況下，授權支付環節主要是通過事后各代理銀行、清算銀行提供的財政支出日報表、申請財政性資金劃款明細清單來了解支出情況，對于資金的最終流向及用途無法全面掌握，財政資金的支出監管，幾盡“空白”。

綜上所述，財政、預算單位會計核算各自為政，沒有統一的核算基礎，財政數據及財務報表共享性較差，大大削弱了財政對預算單位財政性資金的資金分配能力和監督管控能力。那么，構建財政與預算單位會計核算一體化就顯的尤為重要。

三、財政與預算單位集中支付會計核算一體化構建的優勢

為了進一步完善財政會計核算管理體系，確保各部門預算單位會計信息的真實、準確，迫切需要對目前的國庫管理制度改革作進一步延伸和深化，將支付環節的改革延伸到單位的預算執行環節，加強各行政事業單位資金、資產管理，提高資金使用效率，提升會計核算水平和會計核算管理質量，適應行政事業單位財務會計制度改革的需要，財政與預算單位集中支付會計核算一體化構建的重要性在當前新形勢下財政會計管理中日漸凸顯。

優勢體現在：一是實現財政與預算單位核算一體化，有利于最大限度的發揮財政部門的監督職能，合理配置財政資源，提高財政資金的使用效益。借助統一的財政管理平臺，實現財政與預算單位的財務信息共享，可以使財政更好的了解單位的收支財務狀況，項目進展情況，及支出明細等一切情況，實現財政對預算單位收入分配、支出監控的“一條龍”管理。二是實現財政與預算單位核算一體化，將有利于預算的編制及決算執行。在同一會計核算體系下，預算會計和行政事業單位會計核算從會計科目設置、支出經濟科目、功能科目及核算基礎的高度統一，使得預算單位的各類財務報表信息的利用率大大提高，收支、結余等情況一目了然，有利于財政資金的統籌安排，提高預算編制水平，同時可與決算相互對應，日常監督常態化。

四、財政與預算單位集中支付會計核算一體化構想及改進措施

國庫集中支付改革的“三不變”原則之一是單位的財務管理和會計核算權不變。這種情況下，可以借助現行的財政管理平臺實現資金分配（指標下達）、資金支付等信息的共享，并以此信息為基礎進行預算單位的會計核算，最終實現財政與預算單位集中支付會計核算一體化。為此，需要從以下幾方面進行改進。

1. 升級改造現行的財政管理平臺，加強財政信息一體化建設。現行的財政支付系統，能全面反映指標下達、計劃審核、支出申請審批等一系列的資金支出業務。如果財政支付系統與預算單位的財務系統實現互聯互通，并滿足多賬套、多用戶管理。這樣，既可以實現預算單位的全面電子記賬，又能方便預算單位和有關財務管理人員進行會計電算化信息查詢，真正實現數據共享。

2. 加強財會人員的業務培訓。實現財政與預算單位會計一體化，就要求無論是財政部門人員還是單位財務人員，都要既懂財政信息化方面的業務，又要懂財務會計專業知識。但從目前看，我們的“多面手”財務人員還相對匱乏，尤其是在有些單位，財會人員身兼數職，沒有專業技術能力。所以，提高財務人員的業務能力水平是做好會計核算一體化的基礎。新的《政府會計準則——行政事業單位會計制度》要求2019年1月1日起實施，此次的改革，打破原來舊的會計核算模式，將財務會計與預算會計高度融合，科目調整、核算方法等發生了重大改變，對所有的財務人員都是一個大的挑戰。

3. 高度融合預算會計和行政事業單位會計核算制度。實現財政與預算單位會計核算一體化后，政府實行了總預算會計制度和行政事業單位會計制度依據同一數據信息庫，但如果核算原則不同，同一筆業務會得到不同的會計信息。將兩種會計制度從會計科目設置到會計核算原則再到財政報表，盡可能的做到統一，尤其是在業務確認上收付實現制和權責發生制的會計核算實行同一規定，報表信息實現互通有無，則能大大提高會計信息質量，加強財政資金收支的監督力度。

五、結語

總的來看，財政與預算單位集中支付會計核算一體化，能實現支付系統與賬務系統的數據自動對接，大大提高工作效率、減輕財務人員的工作量，也能保證數據的準確性，是下一步改革趨勢。但是此項工作很大程度地依賴計算機網絡和現代信息技術，須確保軟件開發公司的開發技術水平和后續的維護服務以及數據的安全。

參考文獻：

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