探討國有大中型建筑施工企業(yè)財務管理存在的問題及對策

馬青松

摘要：財務管理是企業(yè)管理的重要組成部分，良好的財務管理有助于企業(yè)優(yōu)質(zhì)高效、穩(wěn)健發(fā)展，保持企業(yè)的核心競爭力。尤其我國經(jīng)濟發(fā)展進入到新常態(tài)后，建筑施工企業(yè)的競爭越來越激烈的情況下，加強財務管理是建筑施工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路。文章首先分析了我國大中型建筑施工企業(yè)財務管理的現(xiàn)狀及存在問題，然后提出相應的對策和建議。希望能夠為建筑施工企業(yè)的發(fā)展提供有益幫助。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè);財務管理;問題;對策

隨著國家大力實施“一帶一路”，京津冀協(xié)同發(fā)展戰(zhàn)略，加速北京城市副中心和河北雄安新區(qū)建設(shè)等，建筑業(yè)近幾年蓬勃發(fā)展。但在快速發(fā)展的同時，財務管理方面的問題也逐漸顯現(xiàn)，如成本管理，資金管理，內(nèi)控管理，財務風險問題突出，影響行業(yè)的健康發(fā)展，需引起重視，在解決方法及策略上加以研究，促進企業(yè)進一步穩(wěn)定發(fā)展，從規(guī)模和發(fā)展質(zhì)量上同時提高。

一、目前國有大中型建筑施工企業(yè)財務管理現(xiàn)狀及存在的問題

（一）管理制度有待完善，財務管理意識不足

2008年全球金融危機以來，隨著國家積極財政政策的實施，我國基建規(guī)模激增，同時房地產(chǎn)行業(yè)的快速繁榮，帶動了建筑施工企業(yè)的快速發(fā)展。在企業(yè)規(guī)模增大的同時，一些企業(yè)的財務管理制度沒有及時調(diào)整、建立健全，或者沒有嚴格執(zhí)行，特別是內(nèi)部控制、管理會計、資金管控，風險管控等方面的制度缺失。同時由于行業(yè)特點，注重項目管理和項目生產(chǎn)，忽略財務管理。高層領(lǐng)導的不重視和財務人員自身的管理意識的不足，使得一些企業(yè)成本管理不規(guī)范，資產(chǎn)負債率高，財務風險大，企業(yè)效益低下，甚至產(chǎn)生虧損。

（二）財務管理核算工作和施工實際脫節(jié)

一方面隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，國有大中型建筑施工企業(yè)突破了原來的施工范圍，大的企業(yè)開始跨地域，跨國境承攬工程項目，一些公司因此設(shè)立子公司、分公司、項目部、派出機構(gòu)，而財務管理沒有及時做出調(diào)整或跟不上企業(yè)的發(fā)展速度，如有的公司財務人員沒有隨工程項目設(shè)置，就很可能導致財務信息收集、傳遞不及時、不完整、不準確;另一方面，建筑工程本身工期長，過程中變更洽商復雜，財務核算工作量大，技術(shù)難度大，需要工程、商務、財務人員通力合作，成本核算、管控、資金調(diào)度要求能力較高，各項環(huán)節(jié)很容易脫節(jié)或傳遞不及時、準確，或者判斷不準確，或者甲方、監(jiān)理、設(shè)計單位的不配合，都可能造成核算與實際脫節(jié)，無法反映企業(yè)的真實情況;另外一些公司內(nèi)部以包代管，平時不注重過程管控，按責任狀計提毛利，進行財務報表的編制和披露，更有少部分公司只做表面上的改進仍然違規(guī)采用出賣資質(zhì)，以掛靠的方式經(jīng)營，財務原始資料不完整或存在不真實，嚴重影響建筑企業(yè)財務狀況，經(jīng)營結(jié)果信息，存在很大隱患。

（三）注重成本要素的管控，缺乏項目全過程、全員成本管理意識

大中型國有建筑施工企業(yè)經(jīng)過長時間發(fā)展，目前基本建立成本管理體系，平常也注重分析評價，并采取一些措施控制直接成本費用要素。但大多數(shù)注重成本要素的控制，建立核算辦法和相應的成本歸集科目，如關(guān)注工程項目的基本人工費用、材料費用、機械費用及常規(guī)其他直接費用的控制，往往缺乏對施工項目生命周期的整體考慮。如投標前投標報價決策，標前成本測算，對以后的商務談判預設(shè)有利條件;由于競爭激烈的原因，對甲方資信沒有進行嚴謹周密的調(diào)查和科學評估;對甲方建設(shè)資金沒有了解，或者為了獲得工程同意墊資，沒有考慮企業(yè)的承受能力;沒有根據(jù)項目實際情況進行稅率選擇等應盡的管理手段;缺乏風險意識，為企業(yè)經(jīng)營帶來不可控的風險，造成企業(yè)財務杠桿過高。工程施工結(jié)束后，項目部沒有及時進行內(nèi)部結(jié)算，核算，及早對項目成本封閉，抓緊準備結(jié)算數(shù)，及時與甲方或?qū)徲嫴块T對審核實，落實經(jīng)營效益;工程中出現(xiàn)的質(zhì)量問題，維修不及時、到位，也可能造成后期工程尾款無法按時收回，影響企業(yè)形象和客戶滿意度，增加企業(yè)資金占用和資金成本;有時工程人員責、權(quán)、利不明確，無法調(diào)動全體人員管控成本的自覺性。

（四）企業(yè)資產(chǎn)負債率高，財務風險廣泛存在

資產(chǎn)負債率通常以不超過50%為宜，國資委對央企資產(chǎn)負債率規(guī)定為工業(yè)企業(yè)不得超過75%，非工業(yè)企業(yè)不得超過80%。建筑企業(yè)，由于行業(yè)特殊性，一般資產(chǎn)負債率較高，整體來說，資產(chǎn)負債率在60%左右較好，最高不得超過80%。據(jù)公開資料，2017年年底，中國建筑資產(chǎn)負債率79%，中國鐵建資產(chǎn)負債率84.6%，上海建工資產(chǎn)負債率79%，北京城建資產(chǎn)負債率74.4% 。甚至一些企業(yè)出現(xiàn)資不抵債的情況。資產(chǎn)負債率高是我國大中型建筑施工企業(yè)的通病，高財務杠桿，給企業(yè)帶來繁重的財務成本，影響企業(yè)利潤，甚至導致財務風險。其具體原因有以下幾個方面：首先，是我國建筑市場投招標的原因。建筑市場上的不規(guī)范行為和建筑市場供過于求的局面，及甲方建設(shè)資金不到位，近年來大多數(shù)工程發(fā)包沒有預付資金，且要求交納過高的保證金，施工方帶資承包、墊資工程成為較為普遍的現(xiàn)象。為了占據(jù)市場和企業(yè)發(fā)展，施工方必須承擔資金壓力。其次，是建筑項目的經(jīng)營模式原因。國內(nèi)建筑市場正逐步與國際建筑市場并軌，承包運行方式已開始向資金需求量大的“經(jīng)營—維護”、“建設(shè)—經(jīng)營—轉(zhuǎn)讓”、“建設(shè)—擁有—經(jīng)營”等多樣化項目承包模式發(fā)展，特別是2015年我國大力推廣PPP模式，建筑企業(yè)的資金狀況成為合同簽約率和實現(xiàn)項目預期經(jīng)濟效益的關(guān)鍵因素。然而，建筑企業(yè)的資金狀況不容樂觀，在自有資金有限的前提下，建筑企業(yè)不得不大規(guī)模舉債。其次是企業(yè)內(nèi)部會計業(yè)務處理上的原因。比如，對外工程結(jié)算及往來科目使用不當，內(nèi)部結(jié)算科目處理不當，報表項目填列不當?shù)榷紩鹌髽I(yè)資產(chǎn)負債總額虛增或虛減的情況，從而影響了資產(chǎn)負債率。最后是經(jīng)營管理上的原因。在經(jīng)營管理上缺乏一套可行的資金管理制度（包括融資策略、資金結(jié)算制度等），造成資金的使用效率不高，一方面各級核算單位沉淀大量資金，另一方面又大幅舉債，內(nèi)部資金潛力沒有發(fā)揮，系統(tǒng)協(xié)調(diào)的作用沒有發(fā)揮，沒有充分發(fā)揮資金利用價值而間接地影響了資產(chǎn)負債率。

（五）財務管理監(jiān)督機制不完善

財務管理制度執(zhí)行不力也是一些企業(yè)的共性。由于企業(yè)財務監(jiān)督意識的不強，有制度不執(zhí)行或不完全執(zhí)行，財務監(jiān)督作用沒有有效發(fā)揮。內(nèi)部控制制度長期不更新，執(zhí)行情況沒有及時評價，風險點控制不嚴。沒有有效的績效激勵機制，項目人員的內(nèi)生動能得不到發(fā)揮， 出現(xiàn)沒有嚴格對具體的工料對比分析，造成開支無計劃，成本控制不力，應收賬款無專人跟蹤，結(jié)算后維修不及時，尾款難以回收的情況。財務監(jiān)督、內(nèi)部控制、內(nèi)外部審計作用發(fā)揮不利，即沒有起到監(jiān)督的作用，也沒有激發(fā)全體員工的管理自覺性。

（六）管理會計推廣不力，管理方法和使用工具無法適應企業(yè)的快速發(fā)展要求

建筑市場的迅猛發(fā)展，核算對象和環(huán)境發(fā)生了變化，一些企業(yè)跟不上變化的形勢，仍然沿用原來的核算方法，沒有利用計算機信息技術(shù)發(fā)展帶來的便利。企業(yè)不重視信息化建設(shè)，或者企業(yè)缺乏相應的人才，無法發(fā)揮新技術(shù)帶來的便捷，沒有應用到財務管理上。如沒有在行業(yè)內(nèi)尋找合適的標桿企業(yè)作為參照學習的榜樣，企業(yè)內(nèi)部好的管理經(jīng)驗得不到推廣，計劃控制成本缺乏針對性和操作性;沒有及時跟上現(xiàn)代企業(yè)管理技術(shù)的步伐，對管理會計的新方法掌握利用不及時，對ERP等企業(yè)管理新工具認知不深刻，無法為企業(yè)財務管理新方法服務。

（七）企業(yè)財務人員的自身素質(zhì)無法滿足工作要求

一方面隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和融入全球經(jīng)濟，近幾年我國會計準則與國際準則越來越趨同，經(jīng)濟事項越來越復雜，新準則不斷發(fā)布，財務工作的專業(yè)性，難度越來越高，許多財務人員業(yè)務素質(zhì)得不到提高，無法適應新的形勢。另一方面財務人員的品質(zhì)，崗位忠誠度也需要提高，工作責任心不強，工作積極性差。最后財務人員綜合能力無法適應工作要求，工作停留在表面，缺乏有效的積極管理和創(chuàng)新精神。

二、完善國有大中型建筑施工企業(yè)財務管理的對策建議

（一）頂層設(shè)計，健全組織、制度建設(shè)，明確財務管理目標，增強財務管理意識

首先，現(xiàn)代企業(yè)治理層認識到財務管理在企業(yè)管理中重要地位，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，財務管理的作用越來越凸顯，大到股權(quán)結(jié)構(gòu)，企業(yè)并購，利潤分配，資金管控，成本核算，小到日常管理，科目選擇，稅務的繳納，與企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展息息相關(guān)。因此建立健全財務組織機構(gòu)，合理設(shè)置財務人員是頭等大事。

其次，要評價企業(yè)的各種財務管理制度設(shè)立和執(zhí)行情況。根據(jù)變化的環(huán)境及時更新補充財務管理制度，根據(jù)年度內(nèi)部控制評價結(jié)果發(fā)現(xiàn)的風險點和不足，重新完善相應控制方案。

最后，財務部門基本的功能是核算、反應、監(jiān)督，根據(jù)企業(yè)實際情況制定企業(yè)內(nèi)部財務管理的各項指標。增強企業(yè)管理層、財務管理人員自身財務管理意識和管理能力，發(fā)揮反應監(jiān)督、控制作用，為企業(yè)發(fā)展、決策、運營提出合理化建議。

（二）加強財務標準化建設(shè)，夯實財務管理基礎(chǔ)工作

企業(yè)規(guī)模擴大，人員增加，核算的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，財務標準化建設(shè)勢在必行。一方面，現(xiàn)代企業(yè)機構(gòu)復雜，如分、子公司、項目部、內(nèi)部專業(yè)機構(gòu)，數(shù)量巨大合作機構(gòu)及關(guān)聯(lián)交易;另一方面，核算的實體項目標的金額越來越大，數(shù)量也不斷增多，出現(xiàn)了年營業(yè)額萬億以上建筑巨頭，國有大中型建筑企業(yè)一般在100億以上;財務人員隊伍增多，人員分散，水平參差不齊。這種情況下，企業(yè)必須進行財務核算標準化工作，如科目的設(shè)置統(tǒng)一，經(jīng)濟事項處理方法一致，成本要素設(shè)計標準，成本歸集途徑規(guī)范，稅務繳納程序相同，做到標準統(tǒng)一，基礎(chǔ)工作扎實可靠。這樣財務工作效率大幅提高，準確性有保障，增加內(nèi)部可比性，反應準確，風險可控，為后面的管理會計打下基礎(chǔ)，為決策提供保障。

（三）利用信息化技術(shù)，發(fā)揮大數(shù)據(jù)功能，為企業(yè)財務管理服務

信息化技術(shù)的發(fā)展和硬件設(shè)備的簡易可得，為企業(yè)財務信息化，會計電算化提供了便利。標準化建設(shè)為企業(yè)信息化提供基礎(chǔ)保障，反過來信息化增強了企業(yè)大量基礎(chǔ)信息的處理能力，促進標準化進一步發(fā)展。一是企業(yè)可以將大量物資信息在項目端錄入系統(tǒng)，既可以使企業(yè)物資管理信息及時傳遞，掌握物資動態(tài)情況，便于相互間調(diào)劑，減少庫存和擠壓，還可以大范圍進行量、價分析，提高物資管理水平。有利于企業(yè)內(nèi)部標準成本和計劃成本的設(shè)立，也有利于與外部標桿企業(yè)對比，揚長避短。二是供應商、勞務隊伍、分包企業(yè)的管理更加便捷和高效，相應的投招標工作透明度，信用管理，公開公正得以保證，降低企業(yè)費用，成本動態(tài)可控。三是企業(yè)的各種分析工作，內(nèi)控可追溯性很容易實行。

（四）加強管理會計隊伍建設(shè)，加強項目生命周期管理，發(fā)揮管理會計作用

適應國家有關(guān)部門要求，盡快建立管理會計隊伍。利用信息化給財務工作帶來的高效率，將企業(yè)內(nèi)部的財務人員及時轉(zhuǎn)崗培訓，同時向外部招聘高質(zhì)量管理會計人員，開展專業(yè)的管理會計工作，形成一套科學有效管理辦法，強化預算管理，制定適合企業(yè)的管理標準和考核指標，為決策層服務。實行項目生命周期的無遺漏全程管理，又要突出經(jīng)濟效益核心。

（五）加強財務分析和評價工作，引入外部審計監(jiān)督機制，加大財務監(jiān)督力度，發(fā)揮獎懲機制的作用

信息化為企業(yè)財務分析、評價工作提供便捷，管理會計的建設(shè)運用為分析和評價提供了保障。分析和評價工作需要制度化，定期開展。既可以是財務的季度、半年、年度報告后;也可以根據(jù)施工項目的特點，針對不同的施工階段開展分析評價，開工前的計劃成本制定和責任狀的簽訂，施工正負零節(jié)點、結(jié)構(gòu)完成、裝修工作，竣工后整體分析、評價;另外可以分析、評價單個工程項目、分（子）公司，業(yè)務部門，也可對整個企業(yè)完整的體檢分析、評價。總之根據(jù)企業(yè)需要和各種目的隨時開展分析評價工作，落實到日常管理中去。隨時注意財務監(jiān)督，強化財務監(jiān)督力度，必要時可以學習國外跨國企業(yè)經(jīng)驗，引入外部中介機構(gòu)。借助外部的專業(yè)力量，提高分析、評價，監(jiān)督質(zhì)量，增加公開公正的力度，樹立榜樣。企業(yè)要對分析、評價結(jié)果適時在合理范圍公布，賞罰分明，營造盈利光榮、虧損可恥的良好氛圍，建立考核評價的長效機制，激發(fā)全體員工的創(chuàng)造性、主動性。

（六）加強資金集中管控，切實降低資產(chǎn)負債率;加強財務風險和預警建設(shè)，防范風險，保證企業(yè)穩(wěn)健運行

現(xiàn)代企業(yè)資金管理的地位越來越重要，資金就是企業(yè)的血液。建筑施工企業(yè)資金需要量大，資金往往由于各種原因，分散管理，難以集中，資金利用效率往往因此而降低。另一方面資產(chǎn)負債率高，財務費用大，各種風險也加大。企業(yè)一定要統(tǒng)一認識，加強資金管控。根據(jù)企業(yè)情況設(shè)立財務公司、內(nèi)部結(jié)算中心、或內(nèi)部專門資金管理部門，制定管理辦法，建立管理平臺，開展企業(yè)資金的管理。 首先開展內(nèi)部調(diào)劑，減少企業(yè)資金占用;對外借貸口徑統(tǒng)一，利用企業(yè)整體優(yōu)勢，與銀行等金融機構(gòu)建立良好關(guān)系，降低資金成本，同時進行總量控制;加強擔保、授信管理，嚴格執(zhí)行授權(quán)審批制度;規(guī)范各種票據(jù)的使用。 利用科學方法，尋找企業(yè)最佳資金平衡點，建立合理的企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，治理機制，切實控制、逐步降低企業(yè)資產(chǎn)負債率。經(jīng)常開展財務風險評價，設(shè)立預警機制，防范風險，按照國資管理部門要求保證國有資本的保值增值，提高資本運營效率，企業(yè)長久穩(wěn)健運行。

（七）打鐵還需自身硬，提高財務人員綜合素質(zhì)

企業(yè)財務管理水平的提高，有賴于企業(yè)財務人員的綜合能力。各級財務人員要根據(jù)變化了的環(huán)境，提高意識，主動適應要求，提高個人綜合素質(zhì)。一是加強財務人員道德水平建設(shè)，增強愛崗敬業(yè)精神，工作積極主動，善于創(chuàng)新和學習;二是加強專業(yè)業(yè)務知識的學習。掌握國內(nèi)外財務會計發(fā)展動向，關(guān)注各種新準則和指引的學習，參加職稱的考評，重視繼續(xù)教育工作，不斷完善提高自己的能力，具備勝任財務管理工作的能力，提高工作的專業(yè)化水平;三是加強內(nèi)部控制、法律知識，商務管理，企業(yè)管理等綜合知識的學習。不斷增加企業(yè)財務綜合人員的數(shù)量和水平，從而更好地為企業(yè)決策服務。

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