促進(jìn)我國(guó)高校科技成果轉(zhuǎn)化的財(cái)稅激勵(lì)政策研究

高志勇

摘 要：高校作為科技創(chuàng)新的主要力量，在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展方面發(fā)揮著重要的作用，高校科技成果轉(zhuǎn)化是高校服務(wù)社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要體現(xiàn)。高校科技成果轉(zhuǎn)化率低，財(cái)稅激勵(lì)不足是重要原因，激發(fā)高校科技創(chuàng)新活力，鼓勵(lì)高校科技成果轉(zhuǎn)化已經(jīng)成為我國(guó)創(chuàng)新發(fā)展的重要內(nèi)容。在研究當(dāng)前我國(guó)高校科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，分析制約高校科技成果轉(zhuǎn)化的財(cái)稅問(wèn)題，主要體現(xiàn)在科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用融資較為困難、稅收優(yōu)惠力度少、稅制設(shè)計(jì)不規(guī)范、財(cái)稅信息不對(duì)稱(chēng)等方面，并針對(duì)上述問(wèn)題提出相應(yīng)的財(cái)稅激勵(lì)政策建議，以期為我國(guó)政府完善促進(jìn)高校科技成果轉(zhuǎn)化的財(cái)稅激勵(lì)政策提供借鑒。

關(guān)鍵詞：高校;科技成果轉(zhuǎn)化;財(cái)稅政策

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.4? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2019）21-0065-02

引言

2018年政府工作報(bào)告中提出，要支持科研院所、高校和企業(yè)融通創(chuàng)新，加快創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用。高校是科研人員的匯聚地，在科技創(chuàng)新方面有著獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，這也是高校每年的科技成果產(chǎn)出數(shù)量的保證。但是，我們始終無(wú)法解決我國(guó)現(xiàn)高校科技成果產(chǎn)出過(guò)剩與企業(yè)應(yīng)用需求得不到滿(mǎn)足的矛盾，一直以來(lái)大量先進(jìn)的應(yīng)用技術(shù)成果被束之高閣，未能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力。新時(shí)代背景下，提高高校科技成果轉(zhuǎn)化率，對(duì)于深入貫徹落實(shí)國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換和經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，本文從高校科技成果轉(zhuǎn)化的現(xiàn)狀出發(fā)，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)有與高校科技成果轉(zhuǎn)化相關(guān)的財(cái)稅政策存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的合理化建議。

一、當(dāng)前高校科技成果轉(zhuǎn)化的現(xiàn)狀

（一）近五年高校科技成果數(shù)量穩(wěn)定，知識(shí)產(chǎn)權(quán)中發(fā)明專(zhuān)利具有較強(qiáng)優(yōu)勢(shì)

隨著國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略的不斷推進(jìn)，高校借助自身優(yōu)勢(shì)正成為科技創(chuàng)新的創(chuàng)新源和輻射源，每年登記的科技成果總量居高不下，成為僅次于企業(yè)的第二大科技成果登記源。近五年，高校科技成果登記數(shù)量和比重基本穩(wěn)定，高校在所有科技成果完成單位中始終占據(jù)重要位置。

大專(zhuān)院校2017年登記的10 621項(xiàng)科技成果中，共獲得22 147項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，而其中發(fā)明專(zhuān)利數(shù)15 252項(xiàng)，占比68.87%，實(shí)用新型專(zhuān)利數(shù)與外觀設(shè)計(jì)專(zhuān)利數(shù)所占比重較低。這一方面說(shuō)明發(fā)明專(zhuān)利在高校科技成果中占重要地位，另一方面說(shuō)明高校科研成果中更注重原創(chuàng)性和新穎性，這與企業(yè)更重視應(yīng)用性成果正好相反。

（二）高校科技成果轉(zhuǎn)化效率低，價(jià)值轉(zhuǎn)化能力有待增強(qiáng)

相比較高校專(zhuān)利申請(qǐng)量和專(zhuān)利授權(quán)量，高校專(zhuān)利有效量更能體現(xiàn)高校科技成果的價(jià)值所在。隨著我國(guó)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略的實(shí)施，高校專(zhuān)利申請(qǐng)和授權(quán)數(shù)量穩(wěn)定增長(zhǎng)，但高校專(zhuān)利實(shí)施率、許可率、轉(zhuǎn)讓率及產(chǎn)業(yè)化率卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于企業(yè)，這不僅極大地挫傷了高校科研人員的積極性，更是極大浪費(fèi)了國(guó)家科研資源。國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局調(diào)查顯示，我國(guó)有效專(zhuān)利實(shí)施率達(dá)到52.6%，從專(zhuān)利權(quán)人類(lèi)型來(lái)看，高校的專(zhuān)利實(shí)施率最低僅為12.3%，企業(yè)的專(zhuān)利實(shí)施率相對(duì)較高，為 63.2%。另外，我國(guó)專(zhuān)利產(chǎn)業(yè)化率總體為36.3%，其中高校的專(zhuān)利產(chǎn)業(yè)化率卻僅為2.7%，遠(yuǎn)低于同類(lèi)專(zhuān)利權(quán)人有效專(zhuān)利轉(zhuǎn)化水平（如下頁(yè)表2所示）。

（三）高校科技成果轉(zhuǎn)化地區(qū)差異明顯，受地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平影響大

高校科技成果轉(zhuǎn)化對(duì)于地區(qū)經(jīng)發(fā)展起到舉足輕重作用，而反過(guò)來(lái)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平成為高校科技成果轉(zhuǎn)化的重要依托，更為高校科技成果轉(zhuǎn)化提供強(qiáng)大物質(zhì)基礎(chǔ)。通過(guò)高校科技成果產(chǎn)出和應(yīng)用看，整體呈現(xiàn)“東強(qiáng)西弱”的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的省份，地區(qū)高校科技成果產(chǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)化率也往往較高。因此，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平成為影響高校科技成果轉(zhuǎn)化水平的重要影響因素。

二、制約高校科技成果轉(zhuǎn)化的財(cái)稅問(wèn)題分析

（一）科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用融資較為困難，缺少財(cái)政資金扶持

校辦企業(yè)是高校科技成果轉(zhuǎn)化的重要主體，高校通過(guò)校辦企業(yè)自我吸收、自我轉(zhuǎn)化，是高校科技成果轉(zhuǎn)化的重要渠道之一，但現(xiàn)實(shí)是因缺少外部融資，導(dǎo)致校辦企業(yè)并沒(méi)有發(fā)揮到應(yīng)有的科技成果轉(zhuǎn)化的功能，而是成為很多高校的僵尸企業(yè)。財(cái)政科技撥款作為高校科研資金主要來(lái)源之一，財(cái)政科研資金投入主要側(cè)重于高校基礎(chǔ)研究，而對(duì)于高校科技成果轉(zhuǎn)化的應(yīng)用類(lèi)研究支持較少，導(dǎo)致高校的很多科研成果被束之高閣，形成“種創(chuàng)新研究、輕應(yīng)用研究”的局面，進(jìn)而導(dǎo)致高校科技成果轉(zhuǎn)化率低下。

（二）稅收優(yōu)惠力度少，與高校科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)律相脫節(jié)

高校由于屬于事業(yè)法人單位，相比企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化具有自身特色。高校產(chǎn)出的科技成果中多數(shù)是高校科研人員與企業(yè)間的合作，一方面，高校由于具備一般納稅人資格，在獲得企業(yè)課題資金時(shí)，只能開(kāi)具增值稅發(fā)票，而不能開(kāi)具事業(yè)單位往來(lái)收據(jù)，導(dǎo)致高校科研人員需事先繳納6%稅率的增值稅;另一方面，高校無(wú)法在增值稅進(jìn)項(xiàng)方面獲得抵扣優(yōu)惠，更是無(wú)形中加大了高校科技成果產(chǎn)出中的賦稅。

科技成果轉(zhuǎn)化有其自身規(guī)律性，高校科技成果的取得周期較長(zhǎng)、環(huán)節(jié)較多，然而促進(jìn)我國(guó)高校科技成果轉(zhuǎn)化的稅收政策更多地體現(xiàn)在科技成果轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。比如高校科研人員技術(shù)入股方式獲得的回報(bào)，在獲得股權(quán)時(shí)不征個(gè)人所得稅法而是在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納，而對(duì)于高校科技成果的研發(fā)過(guò)程的稅收扶持力度較小，未能充分發(fā)揮對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收政策效應(yīng)。

（三）不同科技成果轉(zhuǎn)讓方式稅率差異大，稅制設(shè)計(jì)不規(guī)范

目前，我國(guó)高校科技成果的轉(zhuǎn)化方式主要有科技成果許可、科技成果轉(zhuǎn)讓、科技成果入股三大方式。科研人員在技術(shù)許可模式下按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)稅，按稅率20%征收個(gè)人所得稅;而技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)入股模式稅率差異大，稅制設(shè)計(jì)沖突，尤其表現(xiàn)在個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅間的稅率沖突，科研人員傾向選擇個(gè)人所得稅優(yōu)惠力度更大的技術(shù)入股模式，而高校法人單位更傾向于選擇企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度更大的技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式，造成個(gè)人與單位選擇上的沖突，阻礙了科技成果的順利轉(zhuǎn)化。

（四）財(cái)稅扶持政策不完善，存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)

近年來(lái)，為徹底激活市場(chǎng)活力，我國(guó)稅收政策變動(dòng)頻繁，高校納入全面“營(yíng)改增”范疇。我國(guó)的結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)象主要面向企業(yè)，而對(duì)于高校的稅收優(yōu)惠指向沒(méi)有那么精確，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)人員難以獲取最便捷、最精確的財(cái)稅優(yōu)惠政策。自始至終，我國(guó)都缺少專(zhuān)門(mén)針對(duì)高校科技成果轉(zhuǎn)化的財(cái)稅扶持政策體系。高校科技成果轉(zhuǎn)化的財(cái)稅扶持政策信息不對(duì)稱(chēng)方面，既表現(xiàn)為高校財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)部門(mén)間的信息不對(duì)稱(chēng)，又表現(xiàn)為高校財(cái)務(wù)人員與高校科研人員間信息的不對(duì)稱(chēng)。

三、完善促進(jìn)高校科技成果轉(zhuǎn)化的財(cái)稅政策建議

（一）加大財(cái)稅扶持力度，化解科技成果轉(zhuǎn)化融資難題

財(cái)稅扶持是高校科技成果順利轉(zhuǎn)化的保障，可以通過(guò)財(cái)政資金為高校科技成果轉(zhuǎn)化設(shè)立股權(quán)投資基金、研發(fā)創(chuàng)新人才獎(jiǎng)勵(lì)基金、提供債券融資擔(dān)保等;也可以設(shè)立高校科技企業(yè)財(cái)稅“直通車(chē)”，為與高校科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)的個(gè)人與單位提供更大的稅收優(yōu)惠，為高校科技科技成果轉(zhuǎn)化節(jié)約成本，使其獲得研發(fā)支持和規(guī)模化融資，引導(dǎo)更多風(fēng)險(xiǎn)資本投入。通過(guò)設(shè)計(jì)合規(guī)、操作性強(qiáng)的財(cái)稅扶持政策，充分調(diào)動(dòng)高校科研人員與高校校辦企業(yè)的積極性，化解科技成果轉(zhuǎn)化融資難題。

（二）稅收優(yōu)惠方式多樣化，提高財(cái)稅扶持政策的靈活性

按照市場(chǎng)規(guī)律和科技成果轉(zhuǎn)化發(fā)展規(guī)律確定稅收優(yōu)惠對(duì)象和環(huán)節(jié)，將稅收優(yōu)惠從單位收益改變?yōu)轫?xiàng)目收益，使稅收政策對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化的激勵(lì)方式更加靈活多樣。引入更多的以增值稅為主的間接稅優(yōu)惠，而不僅僅局限在科技成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)的所得稅式的直接優(yōu)惠，形成財(cái)稅政策扶持合力，促進(jìn)創(chuàng)新主體和成果的市場(chǎng)化，充分發(fā)揮財(cái)稅激勵(lì)對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化的政策效應(yīng)。

（三）協(xié)調(diào)政策導(dǎo)向，消除技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)入股稅收政策的差異化影響

協(xié)調(diào)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅在轉(zhuǎn)化模式選擇上的導(dǎo)向沖突，一方面，調(diào)高技術(shù)入股時(shí)的個(gè)人所得稅稅率，比如分紅按“利息、股息、紅利所得”20%稅率計(jì)稅、股票轉(zhuǎn)讓按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)稅;另一方面，降低技術(shù)入股模式下的企業(yè)所得稅稅率，高校或高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)并取得收益時(shí)應(yīng)參照技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠政策，秉承“無(wú)現(xiàn)收益不征稅”原則。比如，允許選擇五年均勻納稅或暫不納稅。通過(guò)上述方式，避免稅收政策影響高校、企業(yè)、科研人員三者的模式選擇決策。

（四）確保稅收政策的連貫性和完備性，減少信息不對(duì)稱(chēng)的影響

高校“營(yíng)改增”以來(lái)，增值稅抵扣鏈條始終無(wú)法打通，給高校或高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司帶來(lái)額外的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)，增值稅優(yōu)勢(shì)無(wú)法發(fā)揮。稅收征管部門(mén)在頻繁出臺(tái)新政時(shí)，應(yīng)確保稅收政策的連貫性和完備性，制定和完善高校科技成果轉(zhuǎn)化的財(cái)稅框架體系，讓所有的扶持高校科技成果轉(zhuǎn)化的財(cái)稅政策發(fā)揮最大功效。高校財(cái)稅征管機(jī)關(guān)在優(yōu)化“放管服”水平時(shí)，更要充分借助信息網(wǎng)絡(luò)、多媒體等，將最新優(yōu)惠政策及時(shí)傳達(dá)高校，加強(qiáng)政策宣傳解讀，完善配套措施和細(xì)則，避免因信息不對(duì)稱(chēng)而給高校科技成果轉(zhuǎn)化帶來(lái)額外成本。

結(jié)語(yǔ)

通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，盡管高校科技成果數(shù)量眾多，但高校科技成果的應(yīng)用及產(chǎn)業(yè)化率卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于企業(yè)、甚至個(gè)人，造成這一現(xiàn)象的主要原因在于高校科技成果產(chǎn)出與市場(chǎng)需求的脫節(jié)，而完善、可行的財(cái)稅扶持政策同樣是促進(jìn)高校科技成果轉(zhuǎn)化的重要影響因素。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，財(cái)稅政策在促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化中存在的問(wèn)題逐漸暴露出來(lái)，促進(jìn)高校科技成果轉(zhuǎn)化，必須從國(guó)家創(chuàng)新體系建設(shè)角度出發(fā)進(jìn)行綜合財(cái)稅改革，加強(qiáng)科技成果轉(zhuǎn)化法律和財(cái)稅等相關(guān)政策的頂層設(shè)計(jì)，以市場(chǎng)需求決定為基本原則，使高校真正成為科技成果創(chuàng)造和轉(zhuǎn)化的主體。

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