高新技術企業審計風險管理與應對

于德龍

摘 要：在鼓勵大眾創業萬眾創新的大背景下，在國家政策的支持下，企業積極申請認定為高新技術企業。在高新技術企業認定中的一些新情況，對認定工作重要環節的審計工作也提出了更高的要求。風險導向審計是目前最主要的審計方法，我們應把審計風險管理與應對貫穿整個高新技術企業審計全程，把審計風險控制在可接受的水平。

關鍵詞：高新技術企業 審計風險 管理與應對

中圖分類號：F276.44文獻標識碼：A文章編號：1003-9082（2019）10-0074-02

2019年3月5日李克強總理在政府工作報告中提到2018年深入實施創新驅動發展戰略，創新能力和效率進一步提升;同時明確2019年要堅持創新引領發展，培育壯大新動能，提升科技支撐能力，進一步把大眾創業萬眾創新引向深入。

在此背景下，中國政府加大了對高新技術企業的政策扶持力度，科技部、財政部、國家稅務總局相繼出臺和實施了一系列包括稅率減免、提高研發費用加計扣除比例、財政資金獎勵和創新基金扶持等政策。

筆者做為一名執業的中國注冊會計師（CPA），具有多年高新技術企業審計經驗，在執業過程中注意到在高新技術企業大發展的同時也存在一些不良現象，如個別企業混水摸魚、濫竽充數，企圖以此騙取政府補貼或稅收優惠;個別中介機構打著高新技術企業認定咨詢、代理的旗號，大包大攬，鼓動、忽悠個別企業違規申報高新技術企業，損害了社會公平，同時給這些企業埋下了隱患。筆者愿意將多年從事高新技術企業認定和稅收優惠鑒證的工作經驗加以整理，與大家共享。

一、目前高新技術企業審計工作中常見的風險主要體現在以下方面

一是高新技術領域定位不清，產品或技術缺乏先進性，個別傳統行業的企業在利益的誘惑下也存在申請高新技術企業的意愿和沖動。

二是高新技術企業內部管理制度不健全，研發項目的立項、預算、驗收等存在隨意性較大、資料不規范、缺失現象。

三是個別企業的研發活動缺乏系統性，組織架構、人員配置、資源投入存在一定的隨意性，缺乏明確的目的性。

四是與研發費用相關的財務核算不規范，個別企業未準確劃分研發費用與日常生產經管理費用。

五是對研發活動的管理過于粗放，對加計扣除政策規定的關鍵點把握不準，導致申報結果與稅收口徑存在較大差異。

CPA按照《高新技術企業認定審計工作指引》執行審計工作，根據2016年32號文件及其工作指引的相關要求對企業申報的財務數據與財務指標進行再認定，是高新技術企業認定的重要環節，關系企業能否成功認定為高新技術企業。[1]由于審計風險相對較高，有效管理與應對高新技術企業審計風險，是做好高新技術企業認定工作的重要保證。

風險導向審計是中國注冊會計師協會發布的審計技術準則提出的重要理念，是審計的主流方法和發展方向，它要求CPA從戰略的高度關注重大錯報風險，采取適當措施以應對評估的錯報風險，并出具恰當的審計報告。在風險導向審計模式下，CPA以重大錯報風險的識別、評估和應對為審計工作的主線，最終將審計風險控制在可接受的水平。如果CPA識別風險不當或者未能有效識別風險，則意味著審計失敗，從而使自身陷于風險之中（De Fond and zhang，2014）。因此，高新技術企業認定及稅收優惠的鑒證審計工作中，審計風險評估與應對應貫穿整個審計過程：

二、接受委托時的風險評估

我們首先要了解申報企業的基本情況，如所屬行業，戰略目標與定位，產品（服務）技術變化，政策環境，治理結構與組織架構，研發活動內部管理情況。

2016年32號文件及工作指引以列舉方式對企業從事的業務是否屬于高新技術領域進行了規范。同時，國家稅務總局發布的《財稅2015年119號》和《國家稅務總局公告2017年第40號》等文件，也以列舉方式對不屬于高新技術領域行業負面清單和不適用加計扣除的企業活動加以規范，為我們判斷申報企業是否符合高新技術企業基本特征，所從事的企業活動是否屬于高新技術領域提供了基本遵循。

我們在接受委托時，可以通過了解企業所屬行業，產品生產和銷售情況、產品適用領域等基本情況，初步判定企業是否屬于《高新技術企業管理認定辦法》及其工作指引所認定的高新技術范疇。

研發活動是一項系統性工程，具有持續時間長，投入多，不確定性大的特點。研發活動的成敗對企業發展具有重大影響。企業應建立健全與之相關的內部管理措施，如立項論證、預算管理等，以保證研發活動符合企業的發展戰略，并對研發活動進行事前、事中、事后的管理。

1.了解企業組織架構及人員配備是否足以開展研發活動

《高新技術企業認定管理辦法》規定科技人員占員工總數的比例不低于10%。且國家稅務總局2017年40號公告對研發人員進行了界定：直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。[2]研究人員是指主要從事研究開發項目的專業人員;技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發工作的人員;輔助人員是指參與研究開發活動的技工。

2.在實踐中，以下幾種情況意味著較高的風險

2.1未設置專門的研發部門，或部門負責人、技術牽頭人不具備相關專業背景;

2.2存在將較多無學歷、低學歷或與研發活動無關的非專業人員列入研發人員名冊的情形;

2.3企業自有人員知識結構、能力不足，主要依靠外聘人員進行研發活動，自主性研發能力未形成，有對受托企業科研成果的直接應用的嫌疑;

2.4企業實際業務是外購技術產業化，產品或服務本身并不具備新產品、新材料、新工藝的特征;

2.5企業雖擁有軟件著作權等知識產權文件，但與企業實際經營的相關性、實用性較差，且人員專業背景不具備相應開發能力。

如果了解到被審計企業存在上述高風險情形，應特別關注其審計風險能否接受，以決定是否承接該業務及應采取的審計策略。

三、審計實施過程中，通過分析企業提供的各類資料和財務核算情況，評價初步確定的審計風險水平是否適當，所采取的審計策略是否恰當，是否需要追加審計程序

1.對研究開發項目和研發活動真實性的判斷

CPA首先應對企業的研發活動的真實性進行判斷，可以從以下方面入手：（1）通過索取企業研發活動管理文件、立項報告、技術論證資料、科技主管部門備案情況等以判斷研發項目管理的規范性;（2）通過索取技術開發合同、已取得的知識產權證書權屬人登記等資料判斷企業自主研發性質，是否存在委托關聯方或者其他外部機構進行實質性研究開發;（3）通過索取企業與外部智力機構如高校、科研院所簽定的合作協議，確定企業申報的研發項目是否采取產學研的合作方式、合作研究方式，所形成的知識產權歸屬，以判斷企業的技術是自主研發還是外購技術的直接應用;（4）研發項目的技術論證工作是否翔實可靠，技術先進性是否得到認可。

2.是否為開展研發活動進行了必要的投資，企業投入是否與研發活動相符

在對企業歸集的研發費用審計中，應通過檢查研發費用支出的相關原始單證、報銷單據，觀察研發實驗室和研發現場、生產車間等，以判斷企業歸集的研究設備、試制設備及相應的人員配備等是否與研發項目相關，是否存在混用現象。

3.對企業執行的會計政策的恰當性進行判斷，其在實際工作中是否得到一貫遵循。

CPA應要求企業提供編制研究開發費用歸集表和高新技術產品（或服務）收入表時所遵循的會計政策，并通過抽查、檢查等審計程序以判斷企業是否確實遵守了該政策。

3.1研究開發項目與日常生產經營的費用區分是否明確、合理;不同研發項目之間費用的分配方法是否合理;

3.2計入高新收入的產品或服務與發揮作用的核心自主知識產權的是否直接關聯，是否屬于《高新技術認定管理辦法》規定的范圍;

3.3通過銷售截止測試程序，以確定高新產品或服務收入是否確實歸屬于當期。

4.依據《高新技術企業認定管理辦法》及其工作指引歸集的研究開發費用，與依據國家稅務總局發布的政策歸集的可以加計扣除的研究開發費用存在一定的差異。這種差異主要體現在：

4.1研發人員的界定有更明確的規定，如研發人員同時擔任非研發任務，應合理分配計入可加計扣除的研發費用;

4.2生產與研發設備存在共用的情況下，應根據合理方法分攤;

4.3研發過程中形成的試制品等應沖減研發費用支出，形成產品對應的材料成本不得加計扣除。

完成以上的工作后，CPA應對申報企業的風險進行再次評價，以確認審計風險是否控制在可接受的水平，采取的審計計劃與審計程序是否適當，收集的審計證據是否足以支持審計結論，有無重大遺漏。

四、形成審計結論與復核階段

在完成上述工作后，承接業務的會計師事務所應依據《會計師事務所質量控制第5101號-業務質量控制》和事務所內部質量控制制度，嚴格執行三級復核制度，確保出具恰當意見的報告。

總之，高新技術企業審計是一項政策性強，牽涉面廣，事關增強國家創新能力戰略的實施，同時在依法治國、依法治稅的大背景下，高新技術企業審計與稅收鑒證工作的風險也在加大。因此嚴格按照相關技術規范執行業務，充分評估審計風險，有效應對，方可確保執業質量，把國家頒布的高新技術企業扶持政策落到實處，切實維護社會公平。

參考文獻

[1]科萱.高新技術企業認定管理工作指引[J].中國科技產業.2008.7.

[2]李勇.合理運用職業判斷確定關鍵審計事項[J].時代金融.2018.29.