高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制分析

王權(quán) 趙艷 李軍

摘 要：隨著教育體制的不斷完善，高校管理越來越規(guī)范化、嚴(yán)格化，尤其是高校資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制，對(duì)高校健康發(fā)展有著十分重要的作用。本文主要研究的是高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制分析。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)管理;內(nèi)部控制制度;對(duì)策和建議

資產(chǎn)是高校開展科研活動(dòng)的硬件保障和基礎(chǔ)條件，做好高校資產(chǎn)管理工作對(duì)高校的可持續(xù)發(fā)展有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。通過有效的內(nèi)部控制，能夠幫助高校實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料正確可靠，確保資產(chǎn)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。但就目前的實(shí)際情況來看，高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制依舊存在著很多問題。

1、高校內(nèi)部控制管理參差不齊

1.1 高校領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

就目前的實(shí)際情況來看，我國大部分高校的領(lǐng)導(dǎo)干部都是從專業(yè)的科研教師成長起來的，雖然在某一領(lǐng)域具有絕對(duì)的權(quán)威性和一定的發(fā)言權(quán)，但缺乏專業(yè)的管理知識(shí)，對(duì)高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制沒有足夠的認(rèn)識(shí)。有部分學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制對(duì)學(xué)校的發(fā)展起不到即時(shí)明顯的效果，只要有控制就好，并不關(guān)心內(nèi)部控制的實(shí)施情況，更有甚者認(rèn)為內(nèi)部控制是對(duì)學(xué)校資源的極大浪費(fèi)，根本不設(shè)立相關(guān)的控制部門。

1.2 ?風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制機(jī)制

一直以來，我國高校和國企類同，資金依靠國家財(cái)政撥款，盈虧都是國家買單，缺乏一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高校的資金結(jié)構(gòu)也在發(fā)生著變化，國家不再是高校唯一的依靠，自負(fù)盈虧的高校越來越多。在這樣的情況下，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的高校就很容易因缺乏對(duì)舉債融資和還貸能力的論證，而在管理上出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致學(xué)校連年虧損，效益無法得到實(shí)現(xiàn)，甚至嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo)致學(xué)校倒閉。

1.3 固定資產(chǎn)管理內(nèi)控不健全

固定資產(chǎn)管理是資產(chǎn)管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，在內(nèi)部控制中也發(fā)揮著十分重要的影響。但就目前的實(shí)際情況來看，很多高校的固定資產(chǎn)內(nèi)控制度十分不完善，預(yù)算、購置、驗(yàn)收、使用、保管、報(bào)廢、銷賬等環(huán)節(jié)沒有相應(yīng)的監(jiān)督管理體制，甚至連環(huán)節(jié)都不完備;也沒能做到權(quán)責(zé)牽制，由至少兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門來進(jìn)行固定資產(chǎn)的處理;固定資產(chǎn)采購工作更是由使用部門進(jìn)行單獨(dú)申報(bào)，沒有進(jìn)行全局統(tǒng)籌規(guī)劃，造成大量的重復(fù)購置。設(shè)備使用率不高，報(bào)廢過程也不嚴(yán)謹(jǐn)，給了有心之人可乘之機(jī)。

1.4 預(yù)算控制管理不到位，執(zhí)行力度不夠

預(yù)算編制對(duì)控制高校資產(chǎn)管理有著十分重要的作業(yè)，尤其是高校實(shí)行國庫集中支付制度后，預(yù)算能夠幫助高效實(shí)現(xiàn)收支平衡，有效的提高資金使用效益和效率。但就目前的實(shí)際情況來看，我國高校的預(yù)算控制管理工作很不健全，在執(zhí)行過程中缺乏必要的跟蹤、評(píng)價(jià)和分析制度，各個(gè)下屬機(jī)構(gòu)，二級(jí)院系上報(bào)的使用經(jīng)費(fèi)缺乏有效的分析評(píng)判依據(jù);已經(jīng)編制執(zhí)行的預(yù)算計(jì)劃也不能有效落實(shí)，在實(shí)際使用過程中隨意增加，改變預(yù)算或超預(yù)算編制的現(xiàn)象比比皆是。

1.5 沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門或監(jiān)督部門

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，主要通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)學(xué)校各級(jí)部門開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合內(nèi)部控制要求進(jìn)行審查，以幫助學(xué)校進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和管理控制。但就目前的實(shí)際情況來看，沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門的高校比比皆是，有些高校還錯(cuò)將內(nèi)部審計(jì)歸屬于紀(jì)檢監(jiān)察部門，完全違反了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求。在審計(jì)過程中，也存在著審計(jì)手段和審計(jì)方式落后，審計(jì)人員專業(yè)化程度不夠，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也存在不足，審計(jì)過于注重結(jié)果等問題。

2、健全和完善高校內(nèi)部控制制度的相關(guān)建議

2.1 高校管理層應(yīng)重視內(nèi)部控制建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)部控制工作雖然具有一定的獨(dú)立性，但是一項(xiàng)與高校經(jīng)營活動(dòng)息息相關(guān)的工作。因此，將內(nèi)部控制工作交給一個(gè) 部門或者團(tuán)隊(duì)是不現(xiàn)實(shí)的，需要學(xué)校上下全員參與，進(jìn)行多維度、全方位的控制。首先，以專業(yè)知識(shí)和權(quán)威性為重選拔高校領(lǐng)導(dǎo)層固然有一定的道理，但在選拔的過程中也要注意專業(yè)管理人員的吸納和組織，形成“重科研、重教學(xué)、重管理”的思維方式。其次，內(nèi)部控制工作應(yīng)該是自上而下的，高校領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該通過日常工作制度、講座會(huì)談等形式將內(nèi)部控制的理念傳達(dá)給各分院系、職能部門，讓各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層都能充分意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)高校可持續(xù)發(fā)展的重要性，參與到內(nèi)部控制的工作中來。同時(shí)，高校管理層還應(yīng)該創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，在設(shè)置學(xué)校組織機(jī)構(gòu)的過程中堅(jiān)持不相容選擇，確保各管理部門之間相互監(jiān)督，相互制約，涉及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的業(yè)務(wù)必須有兩個(gè)或兩個(gè)以上部門參與，且彼此之間不能有從屬性關(guān)系;在設(shè)計(jì)治理結(jié)構(gòu)的過程中可以借鑒成功的高校改革案例，制定學(xué)校、學(xué)部、學(xué)院三級(jí)學(xué)術(shù)委員會(huì)的學(xué)術(shù)管理體系及運(yùn)行機(jī)制，形成學(xué)術(shù)與行政相互獨(dú)立、相互制約的治理格局，從宏觀角度出發(fā)，打造內(nèi)部控制環(huán)境。

2.2 牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制管理

在市場經(jīng)濟(jì)的影響下，高校的資金來源和組成越來越多樣化，這樣的改變?cè)谠黾恿烁咝５倪\(yùn)營資本的同時(shí)也給高校帶來了很多的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)這樣的轉(zhuǎn)變，高校應(yīng)該建立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，成分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理控制對(duì)高校發(fā)展的重要影響。

在制定風(fēng)險(xiǎn)控制制度前，高校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該對(duì)高校的實(shí)際情況和所面臨的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，根據(jù)實(shí)際情況預(yù)估高校發(fā)展過程中可能會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)，并且綜合多種風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，降低高校的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

就目前的實(shí)際情況來看，我國高校目前面臨的最突出的就貸款風(fēng)險(xiǎn)，尤其在經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響下，高校借貸的情況越來越多，拆東墻補(bǔ)西墻成為了高校運(yùn)營的常態(tài)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事例屢見報(bào)端。面對(duì)這樣的情況，高校應(yīng)該結(jié)合本校實(shí)際情況，對(duì)目前高校存在的借貸情況進(jìn)行整理，綜合考慮貸款規(guī)模、期限、利率，避免到期不能還本付息帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 健全固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理

購置固定資產(chǎn)是高校不可避免的經(jīng)營活動(dòng)，并且隨著科研和教學(xué)需求的不斷擴(kuò)大，固定資產(chǎn)的購進(jìn)數(shù)量也在不斷增加。為了防止出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失，減少固定資產(chǎn)閑置，健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理是很有必要的。

首先，要建立完善的固定資產(chǎn)日常管理流程，從預(yù)算購買、實(shí)物驗(yàn)收到具體使用、維護(hù)保管再到最終報(bào)廢，所有的環(huán)節(jié)缺一不可，只有當(dāng)所有手續(xù)完備的情況下才能進(jìn)行下一步的采買或者使用。

其次，在管理過程中要堅(jiān)持不相容原則，尤其在預(yù)算才買、實(shí)物驗(yàn)收和最終報(bào)廢環(huán)節(jié)，必須由兩個(gè)或兩個(gè)以上不相干的人員或者部門共同確認(rèn)和負(fù)責(zé)，實(shí)物管理和賬務(wù)處理必須做到賬實(shí)分離，同時(shí)要保證賬賬相符、賬實(shí)相符，在具體使用和維護(hù)保管過程中要做到責(zé)任到崗、責(zé)任到人，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。

2.4 ?強(qiáng)化預(yù)算控制，建立規(guī)范的預(yù)算管理制度

首先，學(xué)校方面應(yīng)該建立起獨(dú)立的預(yù)算編制管理組織，主要負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算編制的合理性、科學(xué)性進(jìn)行論證，確保預(yù)算編制與學(xué)校運(yùn)營實(shí)際需求相符。

其次，在預(yù)算執(zhí)行過程中，要進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督管理，通過績效考評(píng)等方式有效的控制各級(jí)、各學(xué)院的預(yù)算使用情況，獲取跟蹤反饋，發(fā)揮預(yù)算管理的作用，體現(xiàn)預(yù)算控制的嚴(yán)肅性。

同時(shí)，應(yīng)該建立起專業(yè)的預(yù)算編制團(tuán)隊(duì)，推行零基預(yù)算，針對(duì)學(xué)校實(shí)際情況確定和調(diào)整用款額度，彌補(bǔ)增量預(yù)算用款指標(biāo)的確定受用款指標(biāo)基數(shù)的影響較大，不能因地制宜的缺點(diǎn)。

2.5 建立和健全責(zé)權(quán)利相結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

首先，高校領(lǐng)導(dǎo)要從全局角度出發(fā)，建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度和機(jī)構(gòu)，充分了解內(nèi)部審計(jì)對(duì)高翔長遠(yuǎn)發(fā)展的重要意義，不能將目光放在眼前的既得利益之上。其次，在建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)要始終遵循獨(dú)立原則，建立一個(gè)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的，具有高素質(zhì)、強(qiáng)專業(yè)、大責(zé)任的專業(yè)型內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。同時(shí)，為了確保內(nèi)部審計(jì)的有效性，高校領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該定期或不定期的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和控制的評(píng)估嗎，防止出現(xiàn)監(jiān)守自盜的行為。

結(jié)束語

綜上所述，健全的高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度需要多方面、全方位、長時(shí)間的努力，具有大局觀的領(lǐng)導(dǎo)層、具有專業(yè)性的機(jī)構(gòu)部門、具有內(nèi)控意識(shí)的教職員工缺一不可。只有這樣才能保證高校健康、可持續(xù)發(fā)展。

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