“營改增”后金融資產的財務會計處理方式探究

王建杰

摘 要：本文在“營改增”對金融資產會計處理影響基礎上，提出可供選擇的、反映增值稅納稅影響的會計處理方法，即確認持有期間或有納稅以及不確認持有期間或有納稅、出售時綜合確認兩種。通過對不同金融資產在會計處理方法下的具體運用進行比較分析，得出后者更合適，不僅實現了與“營改增”前會計處理的有效銜接，而且還可以提高會計工作效率。

關鍵詞：金融資產;營改增;會計處理

一、引言

通過對“營改增”內容分析，將原有征收營業稅稅目作為重點，將相關項目納入到征收稅務管理中，可以避免出現營業稅重復征收現象，全面提升增值稅層層抵扣效果，為企業運行提供支持。通過對“營改增”內容分析，在相關財務管理工作內容創新中，可以實現增值稅全面覆蓋，推動社會分工合理，并有效維持多種服務發展，為企業增值稅改造以及轉型發展提供支持。因此，在當前社會發展中，為了提升“營改增”背景下金融資產會計處理有效性，應當結合企業運行及發展需求，為當前社會經濟發展提供支持。

二、“營改增”的內容

“營改增”作為國家發展中為了適應市場的經濟特點，改變稅收工作存在的問題，其中營業稅主要是在經營及發展中，通過利潤整合進行征稅處理;增值稅主要是企業發展中，通過生產及經營活動構建，對企業額度進行征收。通過“營改增”政策，可以在原有稅收制度調整基礎上，解決重復稅收現象，減低企業稅負壓力，增強企業競爭核心力，并推動社會穩步發展。

三、“營改增”對財務會計處理影響

（一）對會計核算的影響

通過對企業發展分析，營業稅主要是會計核算中較為簡單的操作方法，其內容包括進項稅、已繳納的稅費以及沒有繳納的增值稅。在營業稅改為增值稅后，會計科目逐漸增加，需要減少或免除出口，并在稅收抵消中減少內銷產品應該繳納的費用，如出口退回稅費、進項稅額的轉出等。另外，在會計核算分析中，應該將應交稅費作為重點，設定明細科目，但是在會計核算工作中，增值稅與營業稅相比存在著許多困難，而且在營業稅改為增值稅中，會為會計科目帶來一定影響，如稅票認證與抵扣、稅務籌劃等。在企業財務會計核算中，為避免這些問題出現，應該對涉稅稅收項目進行科學規劃，避免企業風險發生。

（二）對企業會計報告的影響

企業資產負債表分析，在營改增變化狀況下，會計報表中的固定資產、應變稅費等通科目常會在會計表現出來。對于一些企業而言，在財務會計核算中需要固定資產支持，增值稅在固定資產去除時，固定資產會逐漸減少，企業在這種狀況下負債也會發生轉變;若增值稅有發票可以進行抵扣，增值稅繳納不會給予發票，這種現象的出現會增加企業負債風險，影響企業信譽。

企業在會計處理中，利潤表中增值稅與稅務存在著差異，也就是在營業稅改為增值稅前，企業總收入逐漸降低，給企業發展造成限制。對企業會計工作而言，在營業稅改為增值稅后，企業的投資稅務會明顯減少，這種現象的出現會增長企業現金流量;而且在營改增之后，企業固定資產可以抵扣增值稅，可以滿足企業機械設備購買需求，推動企業資金流動，有效增強企業資金投入。

四、“營改增”后金融資產的處理方式

（一）增值稅發票金融資產處理方式

通過對金融企業發展狀況以及“營改增”政策分析，金融企業應該在金融購付資產中支付交易費用，這一費用屬于金融中介直接收取的項目。當金融企業獲取增值稅發票，可以通過進項稅處理方案確定，進行金融資產項目支付確定;通過利息、應收股利以及會計處理“營改增”綜合性分析，進行應收項目處理。為了實現財務管理工作有效性，強化財務管理工作核算整體價值，應該整合增強工作項目整合措施;結合“營改增”政策內容，使企業管理者結合自身企業基本發展狀況，完善財務制度，強化會計人員核算的專業人員素養，以滿足當前企業經濟運行及產業創新發展需求。

（二）持有期間增值稅的處理

在企業運行發展過程中，當企業持有交易性金融資產時，會產生投資收益，其內容包括股息紅利、公允值變動損益等問題，這些項目是交易性金融資產所產生的增值額度。企業發展中，若在企業期間進行會計處理，需要對企業運行狀況進行金融資產增值稅處理：第一，在企業運行及發展中，應該將金融資產投資收益作為潛在性的增值稅進行明確;第二，對于企業在持有交易性金融資產階段，所投資收益作為潛在性的增值稅以及稅收項目，在金融資產中要確認處理，并進行應交稅收處理。也就是說，在企業運行發展中，應該將交易性金融資產作為重點，通過所產生股息紅利以及公允價值變動損益分析，由相關會計人員進行損益核算，以保證稅負核算的準確性。

（三）處理階段的金融資產增值稅會計處理

通過對企業運行及發展狀況分析，在進行金融性資產處理時，若企業在持有交易性金融資產，應該通過投資收益潛在納稅現行分析，進行會計工作科學核算;而且在實際項目處理中，應通過交易性金融資產處理價格及其賬面價值進行投資收益以及納稅方案的明確，以推動企業的經濟發展。

通常情況下，在處置期間的金融企業增值稅會計處理中，應該做到注意以下幾點內容。

第一，應該確定轉讓金融資產產品增值稅后，會計借方余額，若這種情況下不能進行科學會計處理，會對交易性金融法資產帶來限制;如果在貸方余額處理中，貸款方應該通過余額進行分析相互抵扣處理，為增值稅會計工作處理提供參考。

第二，在貸記轉讓金融產品應交增值稅處理中，若出現貸款余額，應該將其納入到金融資產中，通過支付交易費用以及獲取交易性金融資產分析，獲得增值稅發票，這種情況下需要將稅額納入到損益之中。

第三，在企業持有金融資產中，若投資收益為潛在性納稅，應將確定交易性金融資產，以便反映出金融產品增值稅會計處理價值。

（四）年末階段金融資產會計處理方式

結合當前企業的運行發展狀況，通過對金融資產會計分析，可提升年末階段會計處理有效性。具體來說，應該做到以下內容：第一，在金融資產處理中，當應交稅費—應交增值稅貸方時，會計年度內會轉讓金額會出現正差的現象，而且在應繳納增值稅分析中，需要將賬戶的余額轉變為應交稅費—應交增值稅;第二，當賬戶余額在借方時，也就是說會計年度內轉讓金融資產存在負差現象，所以在會計處理時應做好準備工作。

五、“營改增”后金融資產的財務會計處理的優化建議

（一）強化進項段的處理

在企業運行發展中，為了提升金融資產財務會計處理有效性，通過企業運營狀況分析，對供應商進行涉稅信息收集管理。例如。在企業采購前，應該確定最終采購成本，為供應商納稅人提供針對性的資質類型，可開具發票以及稅務登記證等。因此，在項目采購中，應該通過對不同供應商特點報價，進行比價規則修訂，并對定價的敏感進行分析，以提升管理工作有效性。如果在增值稅專用發票開具時，采用的是供應商報價，需要進行產品以及服務不含稅價格的分析，對于不能開具增值稅發票應該設計專用發票，以提高會計核算有效性。

（二）強化會計專業人員的素養

在金融資產管理中，為了提高財務會計核算人員專業素養，應該提高財務人員對增值稅納稅人員的認識，掌握相關稅收文件以及內容;并通過對企業運行狀況分析，進行資產管理公司行業減稅以及免稅項目整合。根據擴充及抵扣免稅范圍，確定納稅籌劃范圍，以保證企業正常運營。

（三）完善各個部門協調機制

通過對金融資產財務狀況分析，在營改增政策背景下，通過資產確定，需要創建與稅務機關——中國人民銀行協調的機制。針對資產管理狀況，要通過營改增項目實施，充分滿足資產管理要求;通過定期以及不定期管理機制構建，對營改增遇到的問題進行解決，確保資產管理機構可以隨時確定稅務管理資金。強調資金管理政策，為資產管理項目整合以及資金管理方案構建提供參考;對于國家而言，應該積極加大對“營改增”項目優惠力度，以便達到稅負減少的最終目的。

六、結語

在“營改增”政策背景下，為實現金融資產項目管理有效性，提升財務人員綜合素養，相關行業應該充分理解“營改增”的政策內容，通過對財務管理工作變化分析，進行會計工作創新，進而滿足財務管理工作需求，推動企業穩步發展。