施工企業應收賬款內部控制關鍵流程設計探討

趙曉聰

摘 要：應收賬款與企業的賒銷方式關系密切，對施工企業而言，應收賬款一般是指應收工程價款。近年來，國內建筑市場競爭激烈，一些規模較小能力較弱的施工企業應收賬款數額不斷增多，不僅使企業資金周轉出現問題，同時使企業面臨財務風險及資金管控風險。本文從施工企業應收賬款現存問題出發，從施工企業應收賬款各流程分析入手，通過內部控制強化各關鍵流程設計與管控，提高施工企業應收賬款內控工作質量。

關鍵詞：施工企業;賬款;內部控制

一、引言

應收賬款與企業的賒銷規模緊密相關，在建筑市場及施工企業的財務管理活動中，應收賬款是普遍存在的問題。應收賬款從積極方面來看能夠讓企業獲得更多交易機會，同時保證一些短期資金不到位的客戶企業能夠把握銷售和合作機會。隨著企業間競爭激烈程度不斷加劇，應收賬款已經呈現出不正常的發展態勢，越來越多企業盲目競爭，盲目承接工程，使應收賬款的體量不斷膨脹，甚至對企業資金周轉乃至必要的財務風控工作都造成了影響。在施工企業當中，應收賬款管理工作已成為影響企業整體效益乃至生存發展質量的重點與難點。為此，加強施工企業應收賬款內部控制、強調對關鍵流程及環節的把控應成為企業經營者與管理者關心的頭等大事。

二、應收賬款管理質量對施工企業的影響

賒銷行為的出現可以讓企業獲得更多交易機會，所以應收賬款本身存在客觀性，在一定程度上能推動企業發展。但當企業經營者和管理者盲目擴大賒銷規模，而無法有效應對應收賬款管理工作時，應收賬款管理的不善就會給企業帶來嚴重的消極影響。對施工企業而言，應收賬款管理不善會給企業造成諸多方面的不利影響。應收賬款為企業資產的一種，卻又是一種外置資產，在切實回收之前企業無法對其進行處置。應收賬款規模越大，雖從表面上會增加企業的經營成果和收益規模，但也是一種虛增，如果無法及時收回，不僅影響企業經營運作，還會導致企業會計數據失真和利潤虛高。其次，施工企業應收賬款主要來源于施工企業在項目建筑施工過程中的資金墊付，也就是施工企業先以自己的周轉資金投入到項目建設中用于材料購置及各項成本開支，所以最直觀的影響就會導致施工企業用于周轉的資金變少，甚至出現資金周轉困難的現象，影響施工企業的持續經營。此外，應收賬款規模越大，企業用以應收賬款回收及各項管理的成本就會越高，不利于管控企業成本。最后，應收賬款雖然會發生賒銷行為，但由于應收賬款給企業帶來的負面影響日益擴大，導致應收賬款的存在已經成為影響企業提升自身社會聲譽與品牌形象的消極因素。

三、施工企業應收賬款關鍵流程管理現狀分析

大部分施工企業僅僅將應收賬款管理的著力點放在最后的結算與收尾階段，不重視跟進與控制前面的諸多重要環節，必然難以有序與高效實現應收賬款管理。目前，施工企業應收賬款在工程項目各關鍵環節的管理現狀及問題表現如下。

（一）合同草擬與簽訂階段的應收賬款管理問題

合同草擬與簽訂階段，是具體工程項目建設的第一步，在這一階段合作雙方應當深入調查了解公司的財務狀況、合作意向、合作資格，并就具體合同條款的內容及附加內容進行協商與確定。但由于目前我國建筑市場趨于飽和，尤其對于一些規模較小競爭力較弱的施工企業，項目承攬成為企業發展的頭等大事，甚至存在盲目承攬的現象。因此在合同草擬與簽訂階段需要深入分析甲方企業的歷史經營狀況、信用資質、品牌形象等可能影響到項目資金落實情況的問題，從而為應收賬款規模控制及資金回收困難埋下隱患。

（二）前期策劃準備階段的應收賬款管理問題

前期策劃準備階段，是在與甲方簽訂合同之后，施工企業根據具體項目所進行的預算編制、資源調配、施工計劃、工期及人力安排等一系列工作。目前，許多施工企業在此階段更注重關注施工計劃、工期及人力等，對于預算編制關注度不足，甚至沒有將收入預算作為預算編制的重點內容來抓，進而導致無法預估施工過程中的資金問題，從而給應收賬款管理以及財務風險控制工作帶來嚴重影響。

（三）工程施工階段的應收賬款問題

工程施工階段與應收賬款管理最為密切的是以工程進度為節點進行及時的應收賬款結算并確認催收。但許多施工企業未能及時關注此方面的問題，沒有及時結算和催收，甚至出于盲目競爭的意識驅動而對應收賬款表現出不夠重視，也沒有及時與甲方核對應收賬款，影響應收賬款的整體管理質量。

（四）工程竣工結算階段以及收尾階段的應收賬款管理問題

工程竣工結算及收尾階段是應收賬款管理的后續階段，大多數施工企業往往在此時才開始著手應收賬款的管理工作，由于缺乏前期的管理和計劃，導致此階段的應收賬款管理十分混亂，不僅沒有催收方法甚至連催收依據都準備不充分，也未能持續的與甲方進行有效溝通，造成應收賬款的管理及催收工作難以取得有效成績，讓企業遭受不必要的經濟損失。

四、施工企業應收賬款內控關鍵流程設計

通過對施工企業當前在應收賬款管理上存在的普遍性問題進行分析，想要加強應收賬款內控就必須從上述幾個關鍵環節入手，加強管理措施的制定與落實，實現管理流程的設計與優化。

（一）合同簽訂階段加強數據監控

在此階段，施工企業應當通過設立專門的管理部門，充分考察甲方合作企業的財務狀況、主體資質以及歷史經營狀況和財務信用狀況，并通過業主信用檔案的方式將所有數據進行有序統一的分類整理與歸檔。同時在合同簽訂階段明確落實工程款給付流程、墊付方式，并嚴格規定雙方權責與具體操作流程。此外，應當時刻關注合作方的財務變化狀況，加強動態管理客戶企業各項財務數據，及時了解各種變化情況并做好數據收集與分析工作，密切關注一切與應收賬款管理相關的動向，一旦出現異動及時組織部門負責人參與討論并制定應對措施，避免應收賬款管理陷入混亂。

（二）前期籌劃準備階段加強憑證管控

憑證管控是應收賬款有序管理的重要依據，施工企業應當重視與業主企業之間發生的一切憑證往來并及時做好記錄工作，同時對各類憑證、賬單、財務報表及分析報告等都納入統一的管理體系中，同時嚴格落實分管部門及主要負責人的監管責任，確保各項憑證能夠在后續發生應收賬款糾紛時能夠隨時調閱，進而提升管理效率。

（三）加強管控施工中應收賬款

工程項目施工過程中，企業不能放松對應收賬款的管控力度和關注度。要結合項目施工各階段節點及時與業主企業溝通交流，結算及確認應收賬款，并及時了解業主企業財務變化狀況及合同是否存在變更可能，在完整保留溝通記錄及各種書面文件的同時更新業主資信數據及其他財務數據，實現通過與業主方溝通及應收賬款結算及確認情況不斷調整應收賬款控制力度及方法目的，確保應收賬款能夠始終處于有序控制的范圍。

（四）加強管理竣工及收尾階段應收賬款

企業應加強竣工決算報告編制科學性，對結算存在滯后或溝通不暢的現象應引起足夠重視，必要時應通過法律程序維護企業自身合法權益。此外，施工企業應當建立項目評估體系，結合合同條款及應收賬款內控要求有效落實評價管理工作，對應收賬款中存在的呆賬不僅要加快加急催收，同時企業應認真分析造成這樣結果的原因，進而有針對性的強化或改進前置控制流程中的相關工作內容，持續改進與完善應收賬款管理內控工作，不斷提升管理工作質量。

五、結語

施工企業應收賬款管理已成為十分突出且緊迫的管理問題，施工企業想要切實提升應收賬款的管理及內控質量，就必須將應收賬款內部控制工作深入到項目建設的各個階段，而非僅僅集中在工程竣工之后的大規模催收上。只有從全局全過程出發強化整體的應收賬款內控力度，才能真正達到提高管理質量和管理效率的根本目的。

參考文獻

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