營改增對建筑企業稅收成本負擔的影響及對策研究分析

薛月 閻鷺

摘? ? 要：建筑企業實行“營改增”可以有效解決營業稅重復征稅問題，減輕企業負擔;可有效規范建筑業市場，促進行業健康發展;可加快建筑企業固定資產的更新升級，推動經濟結構調整。

關鍵詞：建筑企業;營改增;經濟成本

1? 引言

隨著稅制改革在我國范圍內的全面推開，傳統意義上的建筑企業受到“營改增”的影響也將不斷的凸顯。與此同時，這場稅制改革也將會為建筑企業帶來新的發展機遇和挑戰。為此，建筑企業要加強“營改增”對其日常的會計核算、經營管理等的影響分析，抓住改革帶來的發展良機，才能使建筑業在國民經濟發展中發揮更重要的作用。建立并完善稅收制度，不僅有利于稅制改革，還有利于建筑業規范行業市場建立行業規則，進而達到規范整個建筑行業的目的，使其朝著更好的方向發展。

2? 營改增對建筑企業稅收負擔的影響

2.1? 營改增”對建筑企業稅收負擔的影響

建筑業在國民經濟中的作用十分突出，是名副其實的支柱產業。建筑業“營改增”是我國稅制改革的重點，此次改革能有效地避免重復征稅和漏稅現象并為我國建筑行業的健康發展提供保障。“營改增”對建筑企業稅負的影響理論上是積極的，即有助于建筑企業去重征、降稅負，但落實到具體的建筑企業，還要看其取得增值稅專用發票的能力和進行進項稅抵扣的情況。

2.2? “營改增”對建筑企業會計核算的影響

首先，建筑業是勞動密集型的行業，它的生產制造離不開建筑工人，所以，人工費在建筑成本中占有較大比重;其次，現代的工程機械設備也是建筑企業生產過程中不可或缺的勞動工具，所以，機械使用費和租賃費也是建筑成本的一部分;最后，建筑企業的建造工程需要鋼筋、水泥、磚等建筑材料，這部分成本也是不容小窺的。“營改增”后，稅率的變化、增值稅的可抵扣等諸多因素改變了建筑企業上述材料的采購和成本，所以“營改增”后，建筑企業的會計核算也必然出現變化。

“營改增”對建筑企業會計核算的影響，最明顯的表現就是應交稅費核算的變化，而這一變化引起了建筑企業會計核算的一系列連鎖反應，對采購核算、成本核算、銷售核算等都產生了影響。

2.3? “營改增”對建筑企業財務報表的影響

營業稅稅制下，根據會計核算的標準，建筑企業利潤表中的“主營業務收入”科目是把營業稅的金額包括在內的，營業成本也是包含稅金的，并且營業稅是體現在利潤表的營業稅金及附加中的。但“營改增”后，由于有了暢通的抵扣鏈條，建筑企業的主營業務收入中就不再含有稅金，營業成本也由原來的價稅合計變為價稅分離，并且增值稅是不體現在利潤表的營業稅金及附加中的。

“營改增”后，建筑企業的存貨、固定資產、應交稅費等均要受到影響，這種影響就使得建筑企業資產負債表的數據及指標將發生變化。而這種種影響和變化都伴隨著資金流的走向和占用的變化，故對建筑企業的現金流量表也會產生影響。

2.4? “營改增”對建筑企業經營管理的影響

對財務狀況的影響主要從收入確認和現金流量兩方面加以分析的;對財務報表的影響主要從資產計價規則、主營業務收入、成本和利潤的變化上加以分析的;發票管理方面，因為增值稅是唯一入刑法的稅種，會增加企業的經營管理風險。建筑企業本就競爭激烈、經營環境復雜，“營改增”對建筑企業涉稅管理、財務管理、發票管理、合同管理、經營模式、造價預算和招投標都造成了不同程度的影響。

3? 建筑企業“營改增”應對策略

3.1? 清包工項目選擇簡易計稅

“清包工”就是建筑公司只為建設方提供純勞務的建筑服務，并就此獲取勞動所得的建筑施工方式。“清包工”的勞動所得主要有人工費、管理費和其他輔材費。由于清包工項目的成本主要是人工費，可抵扣的進項稅額較少，如果按照建筑業稅率征稅，無疑將增加建筑企業的稅收負擔，因此，政策規定建筑企業以清包工方式提供的建筑服務可以選擇適用簡易計稅方法。而簡易計稅方法下企業的實際稅負僅為2.91%，這也有效地保證了建筑企業稅負“只減不增”。

3.2? 注重發票管理規避風險

“營改增”前，建筑企業可以自開也可以到地稅局代開發票，而“營改增”后，無論是建筑企業一般納稅人還是小規模納稅人，無論是開具增值稅專用發票還是增值稅普通發票，都需要建筑企業自行開具。而且增值稅專用發票的存根聯和抵扣聯是要抓對比對的，比對的信息包括發票代碼、號碼、金額、稅額、開票日期、購方識別號和銷方識別號;增值稅普通發票雖然不需要比對，但發票的要素與增值稅專用發票是相同的。也就意味著“營改增”對發票的格式要求更嚴格，如出現不符票、缺聯票和滯留票，都是不能抵扣的，因此，“營改增”后，建筑企業要加強對發票操作人員的培訓，使之熟知發票開具的具體要求，以確保發票的格式規范，為增值稅發票的管理打下堅實的基礎。

3.3? 承載事實，規避風險

發票上承載了買賣雙方交易的金額及貨物名稱，輔以交易的資金流向及貨物流向，可以合理證明交易發生的真實性，而交易發生的真實性是建筑企業進項稅額抵扣的基礎。因此，“營改增”后，建筑企業要確保采購發票承載的內容與企業的采購實質相一致，也就是發票要承載交易事實，避免虛抵的情況發生，規避涉稅風險。

3.4? 及時傳遞，適時抵扣

無論是《稅收征管法》，還是《增值稅暫行條例》，還是《發票管理辦法》，都對增值稅專用發票有著嚴格的規定，企業的增值稅專用發票應由專人負責保管，不得轉借、擅自銷毀，也要謹防遺忘、損毀和丟失。由于建筑企業會同時有多個項目在開工建設，且這些項目地點分散，每個項目又都有自己的采購負責人，這就使得發票的收集和傳遞較復雜，為了避免發生因增值稅專用發票傳遞不及時不到位而影響抵扣的情況，建議建筑企業做好進項發票的備查登記，并制定科學合理的發票傳遞流程。

3.5? 限制勞務派遣，組建自有隊伍

“營改增”后勞務派遣這種用工形式將受到限制。首先是數量上的限制。勞務派遣的用工數量超過建筑工程用工總量10%是不合法的，那么這部分成本扣除也是不合適的;其次是時間上的限制。勞動合同法明確規定，勞務派遣的用工人員的工作時間不得超過6個月，也就意味著勞務派遣的用工人員只能從事臨時性、輔助性的工作而工程建設一般時間較長，這種時間上的限制不利于勞務用工的穩定性，尤其是在整個勞務市場人員緊張的情況下，這種限制可能會影響工期;最后是勞務派遣這種用工形式不利于建筑企業的進項抵扣，且這種用工形式下工程質量也沒有保證。因此，建議建筑企業限制這種用工模式，鼓勵招用自有工人，建立產業化工人隊伍。

4? 結論

營改增”對建筑企業而言，不僅僅是稅率的簡單改變，而且影響建筑企業的會計核算、財務報表，同時影響企業的物資采購、合同管理、稅收籌劃等，進而使得建筑企業的工程造價及招投標也會受“營改增”影響而做出相應調整。建筑企業實行“營改增”可以有效解決營業稅重復征稅問題，減輕企業負擔;可有效規范建筑業市場，促進行業健康發展;可加快建筑企業固定資產的更新升級，推動經濟結構調整。

參考文獻：

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[3] 李軍.營改增對施工企業會計核算的影響及對策[J].會計師，2016（14）：71～72.

作者簡介：

薛月（1987—），女，南京師范大學，本科，工程師，研究方向：建筑經濟成本管理。