關于完善現代企業內部控制體系的思考

許雯

摘 要 《企業內部控制基本規范》明確指出內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的，目的是實現控制目標的過程。內部控制的目標是經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高和增強經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。在當代公司治理機制下，企業作為自我發展、自負盈虧、自我消亡和自我完善的經濟組織，其內部控制的內涵及外延都有了明顯的變化，它的目的從單純的管理監控拓展到了保證公司依法合規經營、資產安全和整體目標的實現上。

關鍵詞 組織結構 內部控制體系

一、企業內部控制管理問題

（一）內部控制環境不健全

一是企業員工特別是企業管理者對內部控制的認識不夠、重視程度不足。內部控制體系要求公司的每一位員工既是內部控制的主體，又是內部控制的客體，既要對其負責的作業實施控制，又要受到其他人員或制度的監督與制約，因此需要一個全員參與的內部控制環境。二是很多企業未建立內部控制制度及相應的管理體系，部分建立了內部控制制度的企業，將內部控制工作與制度執行工作相混淆，沒有具體實施必要的程序控制和獎懲措施，“有就行，用不用再說”的思想普遍，導致有法不依、執法不嚴、權限不清、違規審批的現象層出不窮。三是目前國內的企業管理者的風險管理意識不強，應對內外部環境變化和抗風險的能力較差，片面追求單一的經濟指標，忽略了企業的長期穩定的發展，導致管理混亂、內部監督缺乏，間接影響了企業的競爭力和可持續發展能力。

（二）組織機構設置不合理，職責不清

一是在機構設置中人為因素較多，各職能部門各自為政，缺少有效的溝通和交流;二是沒有明確的崗位職責，職責界定模糊，更有部分單位沒有準確的“三定方案”，部分事項存在遺漏和交叉管理的現象;三是分工不合理，有些不相容業務由同一人管理，如在財務管理中沒有將會計和出納分開、在項目管理中沒有將市場開拓和可研評價分開、在招標過程中沒有將評標委員會成員和普通工作人員分開，一些需要相互監管的業務都由同一人完成，導致一些重大問題不能及時被發現而引發被處罰等問題;四是不重視崗位技能培訓，崗位人員培訓頻率不夠，往往存在“入職培訓管一生”的現象，崗位人員的素質跟不上崗位要求的變化，導致崗位運行效率較低甚至出現錯誤。

（三）內部控制制度執行效果不好

有的企業雖然建立了內部控制相關制度，但是沒有很好地貫徹執行，普遍存在制度掛在墻上“你掛你的、我干我的”的現象。一方面是由于我國的經濟體系發展導致大型企業大部分都是國有獨資、國有控股，以國有投資主體為代表的內部管理者往往集決策權、所有權、監督權、執行權為一體，部分人員凌駕于內部控制制度之上，不依照制度辦事的情況時有發生;另一方面，具體內控制度的執行者往往在自身的責任感、道德水平上存在問題，在缺乏相應考核機制約束的情況下，更多考慮的是自身利益和不得罪人，導致內控制度的執行力大大減弱。

（四）內部控制審計不力

目前大部分企業未建立內部控制審計和外部監督機制，即便設立了審計部門也往往只復核財務數據、監督會計，未能有效擴大到內部控制的各個方面。內部審計部門在開展工作和形成結論時，要考慮企業管理者的意見，因此無法形成相對獨立的審計意見;很多企業建立了內控考核制度，但是一般情況下檢查流于形式的較多，大多數深度和廣度都不夠。

二、企業建立內部控制體系的緊迫性

（一）加強內部控制體系建設是建立現代企業制度的內在需要

現代企業制度是以市場經濟為基礎，以企業法人制度為主體，以公司制度為核心，以產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為條件的新型企業制度。要使企業真正成為自負盈虧、自主經營、自我完善、自我發展的市場競爭主體，全面提升企業在國際競爭中的實力，在確保效益的前提下不斷強化企業的內生動力，就要求企業建立適應自身發展的以“權責明確、管理科學”為核心的內部控制管理體系。內部控制體系作為現代企業管理體系的重要組成部分，主要致力于理清簡化各項管理流程、明確各個控制點要求、規范各類決策主體的決策事項、促進形成全員學法學規的文化氛圍，它對企業各項工作的依法合規開展、經營管理水平的提高、現代企業管理制度的建立和優化有保駕護航的作用。

（二）加強內部控制體系建設是提高企業經濟效益的有力保障

近年來，在國家層面的大力倡導下，以改革、重組、兼并等方式為主的國有企業改革和治理取得了一定的成效，但是就持續增長動力而言，我國國有企業目前的整體盈利能力仍然與世界一流的企業有差距，處于盈利邊緣的企業仍然數量很大。有關資料顯示，國有企業利潤的增長仍然主要分布在石油、電力、金融等少數大型央企中，多數企業特別是地方國營企業利潤增速不明顯，甚至無法與市場化的外企、私企相比，如何有效建立高效的信息溝通渠道、合規的決策程序、嚴格但不復雜的內部控制體系，是每個企業需要深入思考、解決的問題。有效的內部控制體系不是限制企業的發展，不是為企業經營制造條條框框，它的本質是通過嚴謹的內部管理促進管理、生產質量的提升，從而帶動企業整體效益的提升。

（三）加強內部控制體系建設是確保企業會計信息質量的必然要求

國家新頒布的《內部會計控制規范——基本規范（試行）》中明確指出內部控制應該達到的基本目標為：一是規范單位的會計行為，保證會計資料真實、完整;二是堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保證企業資產安全、完整;三是確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。當前，市場上無章可循、有章不循、弄虛作假、違規操作等不正當行為時有發生，有些企業甚至違法設立兩本賬或者多本賬，私設小金庫，更有甚者指示內部會計人員篡改會計賬目、粉飾財務報表，侵吞國家和人民財產。中國上市公司的財務報告舞弊案件一直沒有消失過：2004年秦豐農業財務造假、2005年十大上市公司財務舞弊、2007年中天置業崩盤、2014年酒鬼酒事件、2018年底康美藥業、康得新、輔仁藥業財務造假，這些造假事件都嚴重違背了國家法律，損壞了投資者的利益，擾亂了正常的社會經濟秩序。為了進一步規范市場秩序，保證投資者財產安全，加強內部控制體系建設是必然的。

（四）加強內部控制體系建設是有效遏制腐敗的有效手段

“八項規定”以后腐敗案件逐漸減少，在此之前除了過于寬松的外部環境以外，企業內部控制的薄弱也是導致腐敗案件頻發的主要原因之一。在國內，除了民營企業和外資企業外，主要國有企業都經歷了“政府化”管理向“企業化”管理的變革，少數企業管理者仍然有高度集權的控制思想，自我意識強烈，對金錢、權利的誘惑沒有抵抗力，同時缺乏有效的內部控制制度的約束、監督和制衡。一些企業負責人為了達到自身利益最大化，采取一些不法手段轉移侵吞國有資產，任人唯親，確保自身或者小團體的非法利益，授意、指示、教唆甚至強令其手下員工辦理一些非法事項，損害了企業甚至國家的利益。因此建立以內外部監督為抓手的內部控制體系，有助于從源頭上治理、遏制甚至清除領導干部經濟犯罪和打擊腐敗。

三、完善企業內部控制體系的具體措施

（一）建立健全企業內部控制制度體系

第一，健全財務管理相關制度。建立科學的預算體系，在對企業進行整體規劃的基礎上進行預算編制，在預算編制過程中統籌協調企業各部門、所屬各單位的目標指向，通過全面預算管理，將企業關于資源配置、重大投融資、科技創新等決策通過“效益目標、成本目標、費用目標”等目標計劃有效地貫徹到日常工作中，實現對企業經營活動的適時調控。

第二，建立以防為主的各項基礎管理制度。要在企業產供銷全過程建立專項管理制度，約束企業的生產經營管理行為，合理授權、明確責任、防止責任真空，促進內控與其他管理制度流程的融合。嚴格制度管理、完善制度體系，合并重復的管理制度，實現制度的表單化、流程化管理，確保制度務實管用。制度體系要既能保證經營決策的有效運作，又能保證權力制衡得到落實，使企業的決策層和執行層能夠相互監督、相互制約，實現全員參與內部控制的目標。

第三，逐步健全現代企業制度。現代企業的特征就是所有權與經營權分離，企業應按照決策機構、執行機構和監督機構相互獨立、權責明確、相互制衡的原則，明確企業董事會、監事會、經理層的職責權限、任職條件、議事規則和工作程序等;同時按照精簡和高效的原則，綜合考慮發展規劃、文化理念、業務類別和管理要求等因素，合理設置內部組織機構，明確各機構的職責權限，避免職能交叉、缺失或權責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互協調、相互制約的工作機制。

（二）加強內部文化控制

第一，加強企業內部控制文化建設。企業文化是企業的靈魂，是推動企業發展的不竭動力，影響著企業員工的思維方式和行為方式，也不可避免地對企業內部控制活動產生影響。因此培育一種以引導員工正確履行責任、遵守企業的規章制度為主線的企業文化顯得尤為重要，在這個過程中使控制環境與企業文化逐步融合，使其與企業的戰略目標趨于一致，將企業文化落實落地，才能發揮文化對企業管理的作用。

第二，建立學習型領導團隊。企業管理團隊的素質影響著一個企業的發展，管理團隊素質是一個多元化的指標，它不僅包含了管理人員的業務技能，還包括價值觀、世界觀等內在意識。在固化企業業務內容培訓的基礎上要進一步加強思想文化引導和學習型團隊建設，通過團隊活動、頭腦風暴、開展民主評議等方式形成良好的團隊氛圍。

第三，逐步形成以目標為導向的激勵機制。通過將全體員工納入目標制定工作中，先“從下而上”制定目標，再“從上而下”敲定目標、實現目標，讓每名員工從思想和行動上意識到企業目標的實現與我息息相關;同時設置目標獎勵，將員工個人目標與企業整體目標結合起來，激勵全員產生統一、向上、團結的實際行動。

（三）嚴格內部控制制度執行考核與監督

企業應建立多層次多角度的內部控制監督檢查、考核評價體系，以保證各級監督檢查活動的順利開展，同時充分發揮內部審計力量逐步加強審計評價力量。首先，改進內部控制自查測試方式方法，提升自我診斷質量，定期組織開展內控管理工作評估，總結成效，分析問題和不足，落實整改措施，不斷完善內控體系，推動內控制度全覆蓋;其次，充分發揮紀檢監察、巡視、審計、內控等“大監督”格局作用，不斷增強監督合力，創新內控審計方法、審計模式，擴大內控制度監督覆蓋面;最后，建立責任追究機制，進一步完善內控考核制度，加大考核力度，內控專項考核結果要與企業領導班子的業績效益獎金直接掛鉤，對違反內控制度的行為、事項的責任、處罰標準要以制度的形式作出明確的規定并嚴格落實。

內部控制是衡量現代化企業管理質量的重要標志，失控則弱、嚴控則強、無控則亂。隨著全球經濟一體化的發展，國際合作越來越多，競爭越來越激烈，企業更要向先進的企業學習，建立健全有效的內部控制體系，積極防控可能出現的風險，從而實現企業的長期穩健發展。

（作者單位為中國石化集團新星石油有限責任公司）