增值稅改革對企業財務的影響

黃健華

摘 要 2019年3月5日上午，李克強總理代表國務院在十三屆全國人大二次會議上作《政府工作報告》，指出要實施更大規模的減稅，并提出了2019年深化增值稅改革的工作要求和具體安排。經過大半年的深化增值稅改革之后，有效地減輕了企業的納稅負擔，對企業的運營框架調整方面作出了貢獻。同時，增值稅改革也對企業產生了重大影響。本文對增值稅改革對企業財務中的利潤、報表、稅負產生的影響進行分析，并通過專業培訓、企業管理流程優化等方面提出增值稅改革后企業的對策和建議。

關鍵詞 增值稅 改革企業 財務影響

一、增值稅改革的意義

增值稅改革的積極構建有利于轉變我國經濟發展方式，改革和完善稅收制度。增值稅改革擴大了增值稅征收范圍，相應調減了營業稅等稅收，并完善了有利于產業結構升級和服務業發展的稅收政策。目前，我國經濟體制改革仍處于攻堅克難的關鍵階段。要按照科學發展觀的要求和社會主義市場經濟的規律，通過改革解決制約科學發展的深層次矛盾和體制性問題。

國家作出的深化增值稅改革減稅安排部署，有助于我國經濟高質量發展。國家的最終目的就是減輕企業負擔、激發市場活力;完善稅制，優化收入分配格局，推動多種所有制經濟共同發展;加快財稅體制改革、深化金融體制改革、推進社會領域改革。總之，新一輪稅改——“減稅降費”正在施行。

二、增值稅改革對企業財務的影響

（一）增值稅改革對企業利潤的影響

增值稅作為價外稅，對企業的利潤和企業的應稅所得在不同情況下會有不同的影響。在一般情況下，增值稅不會影響企業當期的利潤，但在企業中，如果是收到普通發票而進項稅額不予抵扣，或視同銷售等情況下，就會影響到企業的利潤和企業的應稅所得。因此，自我國增值稅改革的這些年來，對國家的企業利潤產生了比較大的影響，原本的增值稅體系涉及企業的很多方面，非常復雜。企業可以根據自身的發展戰略和消耗情況，通過利用增值稅改革時間差，降低稅收，減少計稅項目，使企業能擁有更多充足的現金流，用于日常管理，獲得更多的利潤。所以，在其他條件下，增值稅還會對企業的利潤產生影響。

第一，在視同銷售方面。企業將自己的產品，或是委托加工的用于本企業分配、集體福利或個人消費等，按照我國的稅法是規定為視同銷售。此部分的增值稅就不能進行抵扣。還有的就是企業所購進用于生產的原材料，在運輸過程中發生的非正常損失，或者是在出借、出租包裝物，因逾期未收被沒收的押金的情況，也要將其轉出的進項稅額和銷項稅額轉入“其他業務成本”“營業外支出”等損益類科目。這種情況下，增值稅就會直接影響企業當期的利潤和企業的應稅所得。

第二，在抵扣進項稅方面。第二種情況就是企業不給予抵扣的增值稅進項稅額項目。企業在接受應稅勞務或者是購進原材料時，所取得的增值稅發票未按照規定注明增值稅額及其他事項的，或者因供應商不想跑稅務局代開專用增值稅發票等只收到增值稅普通發票時，按照我國的稅法規定，其發票的增值稅進項稅額就不得進行抵扣，則應繳增值稅稅額就要計入其存貨本身的成本中去，再在其銷售時轉入“主營業務成本”等科目，使企業的成本增加。在此部分商品收入不變的情況下，由于其直接成本因增值稅稅金的計入而增加，從而使整個企業的利潤所得有所降低。以上這些都是增值稅對企業利潤產生影響的例子。

綜上所述，增值稅在某些情況下會直接或間接地影響企業的利潤所得。由于增值稅的改革對企業利潤有著深遠的影響，因此企業的決策人員和企業的相關管理部門必須密切關注與增值稅改革相關的國家政策，及時根據國家稅法的變化積極調整企業的生產經營管理，作出最有利于企業的決策。

（二）增值稅改革對企業財務報表的影響

增值稅改革后，企業報表也會相應地發生變化。對于企業的資產負債表來說，增值稅改革對負債表中的固定資產、固定資產折舊、在建工程、應交稅費等項目會產生直接影響。企業在購買固定資產時，可以進行進項稅額抵扣，其結果是會降低企業的固定資產入賬價值，報表中的固定資產科目會減少，從而也會減少每個月的固定資產折舊，報表中的固定資產折舊科目也會降低，以增值稅為計算依據的應交稅費也會相應減少。

對于企業的損益表來說，增值稅改革將會影響企業利潤，主要在于所購固定資產的稅金在入賬時已經進行進項稅額抵扣，從而在年度的固定資產折舊時，會比原來的折舊額有所降低，會使企業的年度利潤有所增加。

對于企業的現金流量表來說，增值稅改革后同樣是因為固定資產進項稅額可以進行抵扣，企業本身的現金流出也會因此而減少，企業現金流會得到改善，報表也會隨之改變。

（三）增值稅改革對企業稅負的影響

在“營改增”以前，營業稅的缺點在現有的社會環境下被逐漸放大，主要在于其多次且重復征稅。在產品流通環節更加細化的社會環境中，產品經過了多少個環節就要征收多少次營業稅，在目前我國高速發展的經濟社會環境中，營業稅的征收也就越來越多。這樣既增加了企業的成本，還制約著企業的發展。增值稅改革后，增值稅只對產品在流通中新增值的部分收稅，這樣就避免了營業稅的弊端。目前，我國的小規模納稅人增值稅是以產品的不含稅價格為計稅的單位，增值稅率為3%;而一般納稅人在企業日常經營中取得完稅憑證和增值稅專用發票后，其增值稅的進項稅額會在會計處理下抵減當期的進項稅額，所以對于一般納稅人而言，他們減少稅收的重要途徑就是通過抵扣進項稅額來進行稅務籌劃。

三、增值稅改革后企業的對策

（一）加強會計人員稅務專業建設

會計人員的專業素質是本次增值稅改革在本企業順利推進的保障。提高會計人員整體稅務專業素質，對本次增值稅改革有著深遠的意義。作為企業，首先要提高會計人員的準入門檻，嚴格要求會計人員的專業水平。其次要提高本企業會計人員的稅務知識，重視會計人員的后續教育，加深其對本次增值稅改革新政策的認知。最終目的是促進本企業會計人員充分運用本次增值稅改革的各種政策，提高運營效益，強化資金管理，為本企業高管的決策提供有效的財務建議。

（二）優化企業財務管理流程

本次增值稅改革大大增加了企業內外部環境的動態性和復雜性，因此企業的管理要升級優化。作為財務人員，已經不只是在于賬務上的會計核算，必須深入本企業各個業務領域。根據企業自身的發展，并結合增值稅改革相關的國家政策來優化財務及企業各方面的管理流程，用合理的成本把企業的內外資源用到企業最需要的地方。企業優化財務管理流程，更能使其財務管理適應目前大數據時代的發展。一個好的財務管理流程有助于企業做大做強，優化財務管理流程在這次增值稅改革中有重要的意義。

（三）合理運用進項計稅和銷項計稅的計稅基礎

增值稅改革使企業有了稅收籌劃的空間。首先，加強本企業的成本管理來提高進項計稅的基礎。一般來說，企業的不可抵扣成本和可抵扣成本是有一定比例的，企業應盡可能取得合法抵扣憑證，加強企業的進項計稅的基礎。通過和供應商溝通，取得合法的增值稅專用發票，用于本企業的進項稅額抵扣。通過計算臨界點，合理選擇小規模納稅人或一般納稅人的供應商。從提高可取得高稅率的抵扣憑證或降低直接成本入手進行管理。

在合理管理進項計稅基礎的同時，可以通過降低銷項計稅基礎進行管理，盡可能降低增值稅改革帶來的收入下降的影響，如部分與客戶在增值稅降稅前簽好，在增值稅降稅后銷售開票的含稅購銷合同，由于通過與客戶溝通，特別是只要開普通發票，不用進行進項抵扣的客戶，爭取以含稅總價開票進行銷售，提高銷售收入。

四、結語

緊跟國家政策，這是一個企業保持長期發展的必要條件。而企業的決策者也必須時刻關注國家發布的影響企業內外環境的最新政策并及時響應。其中，稅收政策就是其中一個重要組成部分。由于稅收的來源在于社會上的企業，國家出臺的相關稅收政策一定會根據企業的變化和發展，出臺新的政策來改善企業的發展環境，助推企業發展。因此，企業在理解國家政策后，就應該根據政策和自身的特點來大膽創新，不該停留于過去的財務制度中。在增值稅改革的新環境下，企業必須抓住這次稅改機遇，不能停留在過去的系統中，應通過自我分析，在不違反國家法律法規的情況下，將本企業舊的生產設備進行更新換代，充分利用政府給予的科技支持，加強技術革命，提高本企業的生產效率，提高競爭率。利用增值稅改革進行稅收籌劃，節約企業的流動資金，擴大投資，進一步增加企業凈利潤。所以，本次我國的增值稅改革，在降低企業的運行成本的同時，也能增加企業的經濟利潤，為企業的未來發展奠定良好的基礎。

（作者單位為珠海水務環境控股集團有限公司）

參考文獻

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