企業預算管理的困境及對策探討

趙蕾

摘要：預算管理作為一種日益被重視和普遍運用的現代企業管理形式，最大的功能就是能在促進企業長期穩定發展的同時實現企業價值最大化。西方發達國家，由于市場經濟體制起步較早，經過歷史的沉淀和洗禮，預算管理的運用已經非常廣泛和成熟。我國由于歷史原因，經濟體制經歷了由計劃經濟向市場經濟的轉變。隨著市場經濟的快速發展，在經過了計劃、預測、預算等形式的演變后，全面預算管理得到了推廣和運用。但在當前的實踐運用中還存在著種種問題，導致預算管理的功效無法得以充分發揮。文章首先論述了企業實施預算管理的意義和作用，接著對企業預算管理當前存在缺乏戰略意識、編制方法科學性差、缺乏科學完善的預算指標體系、員工參與度低、重編制輕監控、考核機制不合理等困境和不足進行了剖析，并逐條對應提出了堅持戰略導向、科學編制預算、構建健全的預算指標體系、鼓勵全員參與、實施動態監控機制、建立合理的預算考核機制等使之完善的對策，以期能改善企業預算管理的執行效果，提升企業的經營發展水平。

關鍵詞：企業;預算管理;困境及對策

預算管理是基于一系列管理職能活動，包括預算編制、執行與追蹤、分析與控制、績效考核和管理激勵等，通過預算的方式量化企業的戰略目標、運營指標和資源整合，以促進企業總價值最大化。近年來，隨著市場經濟的發展和國際國內宏觀形勢的變化，企業管理者也應當與時俱進，正視不足并加以改善，提高企業預算管理的先進性，幫助企業提高核心競爭優勢，確保運營指標和戰略目標的達成。

一、企業實施預算管理的意義和作用

（一）預算管理是戰略實施的重要保障體系

公司戰略是指企業設立的長期遠景目標和持續發展的指導方針，是貫穿企業的全局性、縱向規劃過程。“三分戰略、七分執行”，而預算管理正是一個可以促使企業將戰略理想轉變為現實，實現戰略目標的卓效工具。預算管理是為戰略目標的達成而制定的詳細實施規劃，是實現戰略落地的基石。全面預算管理是連接宏觀的企業戰略目標和微觀的運營指標的紐帶，并細化了抽象的戰略管理目標，使之成為具有可執行和可操作性的預算管理形式，包括生產經營預算管理、投資預算管理等。此外，基于公司內部職責清晰化，全面預算管理對運營指標進行細化、分解、落實，更有利于促進內部組織間的溝通與合作。因此預算管理是戰略實施的重要保障體系，有利于企業戰略目標的實現。

（二）預算管理可以合理有效地分配企業財務和非財務資源

預算管理為企業建立了信息交流平臺，是整合了企業的資金流、實物流、業務流、信息流、人力流等的管理控制辦法之一，其全面地對企業預算期內各項業務活動將對企業財務狀況和經營成果的影響及對應的資源需求做出了詳細列示。在預算管理過程中，通過指標分解將企業戰略自上而下地全面落實到生產運營的各個業務鏈，然后通過有效的預算執行、監控、調整等充分利用企業現有資源，使企業財務和非財務資源優化配置，充分運用到可以獲得最佳經營效益的各種活動中去，從而實現資源的合理有效分配，利用有限的資源創造最大的價值，提升企業市場增加值。

（三）預算管理是企業的溝通和協調工具，使各部門協調合作成為必須

運用預算管理，可以實現從高層戰略目標至基層作業目標間的溝通，以及各職能目標如營銷目標與生產目標間的協調。在預算的編制和管理進程中，企業的各部門之間可以互相溝通各自的計劃和需求，并對各部門之間計劃和需求的交互影響進行準確有效地評價和估量。預算管理是企業的溝通和協調工具，幫助管理者應用全局思維探求每一項經營管理活動之間的聯系，以便于能更好地協調企業各部門的業務活動，促進企業各部門責任分工明確、相互配合且方向一致，使各部門協調合作成為必須，使部門目標成為企業戰略目標的有效支撐，并最終獲得統一。

（四）預算管理量化工作目標，激發員工工作積極性

全面預算是基于預測基礎上，優化融合資源，將企業戰略翻譯成細化的、數字化的預算計劃。通過預算管理將企業的戰略規劃和經營目標量化分解為各部門的具體工作目標和行動計劃，實現預算計劃與公司各種經營管理活動有效關聯，形成企業戰略規劃和預算管理實施的一體化體系。

預算管理滲透于企業經營管理活動的全部進程，只有全體管理者和員工的積極參與、相互協作才能得以順利實施。通過預算管理的實施，有利于激發員工工作積極性，激勵員工參與預算編制的主動性，自主地對預算執行進行動態監督與控制，當預算執行出現偏離時及時進行分析，積極施以有效舉措加以調整糾正，促進預算管理目標的完成。預算管理是企業內部自上而下一起齊心協力面對未來的過程，能夠喚起員工主動實現企業目標的意愿，打造高效執行力的團隊。

（五）預算管理確定了管理者和員工應承擔的責任，可以有效評估績效

預算管理是企業未來發展的一種行動計劃，是實施績效管理的基礎，為績效評估提供了一個標準、工具或指南，為管理者和員工的評估提供行為依據和可供遵循地規章制度。預算制定完成后，管理者和員工需要對相應的預算管理績效承擔責任，并了解各自的工作崗位在企業整體經營管理活動中的位置，明白自身具體預算目標與企業整體預算目標之間的關系，并通過對特定期間的實際結果與預算目標或標準的比較，評估管理者和員工的績效結果。

二、當前企業預算管理存在的困境和不足

（一）預算目標短期化，缺乏整體戰略思想意識

企業戰略是指基于對內部條件和外部環境的綜合分析，制定的一系列具有總體和長期目標的計劃，而預算管理是保證企業戰略實施的重要保障體系。目前在企業預算管理的實際運用中，許多企業片面地謀求利潤最大化，僅僅注重短期財務目標的實現，甚至有些企業預算編制時不以企業戰略為導向，而是將以前年份的預算和預算執行數作為起點。這些現象的存在都會導致預算目標短期化，沒有對企業長期戰略施以有效力的執行，缺乏整體戰略思想意識。

（二）預算編制方法科學性較差且過于模式化

預算編制是預算管理活動的首要環節。預算編制方法具有多樣性，企業預算編制方法的選擇對預算編制的質量以至預算目標的實現起決定性作用。在當前預算編制方法實踐應用中，大部分企業長期普遍使用傳統簡單的增量或減量預算法，即以以前年度的預算為起點，根據以前年度的實際結果和預算年度的預期，在以前年度預算的基礎上添加一個增量或減量。這種操作簡單的預算方法沒有考慮企業經營活動發生變化、基期數據不合理等因素對預算數據的影響，導致預算編制方法科學性較差且過于模式化。

（三）預算編制內容片面化，缺乏科學完善的預算指標體系

目前，許多企業的管理層對全面預算管理的認識還不準確、存在盲區，單純片面地認為，全面預算只是財務預算，使預算編制工作流于形式。企業也主要應用財務指標作為各種經營管理活動的規劃方向和業績考評目標，很少涉及影響企業戰略目標的非財務因素。這些都會導致預算編制內容片面化，缺乏科學完善的預算指標體系，引發企業預算目標短期化，使預算編制缺少科學性支撐，影響預算管理在實現企業戰略目標、促進績效考評等方面的功效性。

（四）員工參與度低，預算目標缺少客觀性

目前仍有許多企業從管理層到業務部門對預算管理尚未形成全面地認識，員工參與度低，未能實現全員參與。這些企業片面地認為預算編制只是財務部的工作，其他部門缺乏主觀能動性，沒有參與或者只是機械、被動的配合，導致預算編制與實際業務相互脫離。而依據實際業務與財務預算相互脫離下構建的預算目標缺少客觀性，不但沒有充分考慮可變因素，也不能科學限定各責任部門的責任。這些情況都會削弱預算的合理性，使預算管理無法真正成為戰略實施的保障體系。

（五）管理層預算管理意識淡薄，重編制，輕監控

全面預算管理因在企業組織管理中的功效日益顯著而越來越受到企業的青睞。我國企業推廣全面預算管理的時間不長，管理層缺乏相應的思維和經驗，對預算管理意識薄，普遍存在重編制、輕監控，重形式、輕實質的現象。這些企業對于預算管理普通只停留在編制階段，認為與實際工作和業務沒有太大的聯系，或者認為預算費時費力不會有什么效果，不愿執行或疏于監控。企業完成預算編制以后，在預算執行進程中動態監控機制不完善，僅僅執行事后監控，極少關注事前、事中監控，無法及時有效地監控預算執行的質量，當出現預算執行偏差時無法及時得到糾正，更無法對預算方案中的不合理進行有效識別和正確調整，影響預算目標的完成進展，導致預算目標實現困難甚至偏離企業戰略目標。

（六）預算考核機制不合理

目前很多企業的預算考核機制不合理，第一、考核意識差，認知有錯誤，對預算編制、執行效率等管理過程疏于關注，認為預算已經完成，考核改變不了結果;第二、考核標準不夠規范、考核程序不夠完善，例如考核指標只是簡單的指標統計表，并未與公司預算目標相匹配，無法對預算管理的執行情況實施客觀評價;第三、考核結果未實現責任部門的落實，沒有明確的考核主體和對象，使預算歸屬部門缺少主動進行控制的能動性，不利于對責任部門及相應管理人員實現考核問責，而與考核結果掛鉤的預算獎懲機制也淪為紙上談兵。

三、完善企業預算管理的對策

（一）預算管理堅持企業戰略和市場為導向，發揮協同效應

企業戰略是方向性的長期遠景目標，預算管理是戰略目標實現的后盾與保障。沒有戰略導向性支撐的預算目標是短期化行為，缺乏整體戰略思想意識的預算管理是盲目的管理，無法促進企業長久發展。預算管理應堅持企業戰略和市場為導向，發揮協同效應，使預算管理與企業戰略實現對立統一、相互促進，將企業戰略目標滲透于預算管理的方方面面，提升短期預算目標和企業戰略的協調性、適應性，有助于企業的長期健康發展。

（二）科學編制預算，靈活結合并運用多種預算方法

隨著市場經濟的發展，同時也為了提高預算管理工作的水平和質量，科學編制預算，靈活結合并運用多種預算方法是必然趨勢。企業應該結合自身經濟活動特點，考慮內外部經濟環境的變化，不斷引進科學的預算編制方法，也可以采用幾種方法結合的方式進行預算編制。相比于傳統簡單的預算編制方法，科學的編制方法能夠更好地與不同的經營情況相契合，比如零基預算法、彈性預算法、滾動預算法等;幾種方法的結合雖然在實際運用中增加了一定的工作量，但能使不同的預算編制方法有結結合、取長補短，使預算編制更加科學準確。

（三）構建健全的預算指標體系

為了更好地適合經濟新常態下的市場運作機制，在當今現代企業管理系統中，圍繞企業的戰略規劃設定的全面預算管理越來越被重視并受到廣泛的應用。真正意義上的全面預算包括財務預算和非財務預算，預算內容應涉及資本預算、經營預算、財務預算、人力預算等多業務范疇。為落實有效的全面預算管理，實現既定的戰略目標，促進企業利益最大化，企業應將業務流程各環節、各經營管理活動均納入預算指標體系;并依據財務指標為主、非財務指標為輔的原則，構建健全的預算指標體系，將企業的戰略規劃和經營目標都滲透體現到預算指標體系中。

（四）鼓勵全員參與，提高預算目標客觀性

預算管理作為一種滲透于企業經營管理活動全部進程的管理方法，愈加倍受企業的追捧。全員參與是預算管理得以實現戰略規劃的基礎，提升管理層以及全員參與全面預算管理的意識，建立正確的全面預算管理觀念，培養全體員工主觀能動意識，激發全員參與全面預算管理的主動性，從根本上改變除財務以外的其他部門的不參與、被動參與，實現愿意參與、積極主動參與。只有全員參與，特別是最了解業務的基層員工參與制定的預算目標才真正地具有客觀性，并能有效防止預算編制和實際業務的相互脫節。同時通過層層分配，將預算目標落實分配到企業的每一個部門和每一名員工，明確各自在預算管理中的使命，愿意承擔相應的責任，并為實現各自的目標和責任而不斷推進。

（五）強化預算執行，有效實施動態監控機制

預算執行是把預算目標逐漸轉換為現實的實施工具，在預算管理的全部過程中位于核心地位，同時也是重點和難點。企業以管理層為模范帶頭開始加強預算管理意識，逐步深化預算管理對企業長期發展的重要性的認識，建立全面的預算管理體系，強化預算執行，有效實施動態監控機制，使企業無論是前期的預算編制，還是后期的執行、監控、調整、考核都有效得以落實。通過動態監控機制，定期或不定期地發現預算執行過程中的問題并施以分析，及時預警和修正企業經營管理活動潛藏的風險和問題，保證預算有效執行。

（六）建立合理的預算考核機制，加強考核問責

預算考核是度量預算執行情況的工具和辦法，在預算管理的整個過程中處理承前啟后的地位，幫助管理者認清目前的狀況，規避日后的風險，促使預算管理形成良性循環。通過實施預算考核機制，實現對預算執行結果正確與否進行有效地判斷，進而使預算管理水準得以持續提高。建立合理的預算考核機制，加強考核問責，需做到以下三個方面：第一、在整個預算管理進程中全面實施預算考核體系，實施動態考核和全面考核;第二、依據預算目標，科學規范地設立考核標準和考核流程;第三、明確考核主體和對象，建立完善的責任機制，落實每個人的職責，使預算獎懲機制發揮真正的效用。

四、結語

綜上所述，重視和加強企業預算管理，充分發揮其在戰略實施、資源分配、協調溝通、量化目標、績效評估等方面的意義和作用，合理有效地實施預算管理，采用相宜的對策完善當前存在的困境和不足，逐步提高預算管理水平，為企業的健康快速發展提供有效保障。

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