企業預算管理中存在的風險及應對措施

郭琳林

摘 要 財政部《關于企業實行財務預算管理的指導意見》對企業實施全面財務預算提出了新的更高的要求。為進一步加強全面預算管理工作，強化內部控制，防范經營風險，提高企業管理水平和經濟效益，合理保障經營目標的實現，企業實施全面預算管理勢在必行。本文以A企業實際情況為例，就“棚改安置樓建設”項目在實施全面預算管理中存在的風險進行預警，并提出行之有效的應對措施，以供其他企業借鑒和參考。

關鍵詞 預算管理 棚改安置樓 風險 應對措施

一、A企業“棚改安置樓建設”項目背景介紹

作為重大城市設施基礎工程和省市重點民生工程，該工程項目自2013年11月7日正式啟動。在全省市各級部門的全力支持配合下，工作進展平穩順利，達到既定目標。目前，項目已步入尾聲，計劃至2020年全面竣工交付運營。

經估算，本項目總投資為131267.00萬

元，其中工程費用106602.77萬元，工程建設其他費用12922.99萬元，基本預備費用為11744.24萬元。

本項目建設資金主要來源為中、省補助資金，財政補貼，市級配套資金，地鐵資金及政策性銀行貸款。

二、預算管理概述

預算管理是指為確保企業資金規范運行而進行的一系列組織、調節、控制、監督活動的總稱。預算管理的實施必須以戰略目標為指針，以促進企業平衡發展為核心，對未來的運營活動和相應的財務結果作出全方位的預測，并實時監控執行的過程，將實際結果與預算目標不斷進行對比分析，增強偏差的反應靈敏度，第一時間掌握偏差的原因，旨在幫助管理者更加有效地管理企業和實現戰略目標。尤其要注意全員參與預算、全面覆蓋業務范圍、全程跟蹤管理流，進而推動實現企業戰略目標的管理活動。預算的范圍包括經營預算（項目日常運營經費）、專項預算（以項目為單體）、財務預算（籌資費用）。

三、A企業“棚改安置樓建設”項目預算風險分析

（一）預算編制過程中存在的風險

1.預算目標脫離計劃目標。沒有充分結合未來內外部市場環境變化，沒有深入融合企業戰略目標，沒有考慮企業各部門真實的業務經營需要，從而使目標預算總是與實際存在偏差。預算指標未與企業戰略規劃和年度經營計劃相結合，未對企業戰略目標及年度經營目標起到量化安排，落實分解和引導作用，從而影響企業戰略目標的實現。

2.預算缺乏業務支撐。沒有完善的預算管理規范，使預算管理工作無章可循，甚至存在較大的可操作性空間，從而影響預算的質量和效益。財務預算與業務預算脫節，即未堅持業務驅動原則，未從業務預算開始考慮整個預算和其他各項預算的安排，造成預算執行不力。

3.運營經費預算過松或過緊。運營經費主要指企業日常運營費用，含辦公費及職工薪酬等費用，因與員工利益緊密相關，在編制預算時經常會偏離實際，使得預算編制主觀性較強，導致上報虛假指標甚至預算審查只是走過長，上報數據和實際發生數成為“兩張皮”，填報和審核人員均未能站在資金管理和成本管控的角度考慮，未制定切合實際的預算，導致經費預算過緊或過松。運營經費預算過于寬松，可能造成資源浪費或預算控制功能失效;運營經費預算過于拘謹，可能影響業務開展的效率或質量。

（二）預算執行過程中存在的風險

未建立一個剛性的預算執行機制，存在較大的隨意性。在預算執行的過程中，缺乏有效的監督，不能有效地對階段性的預算執行結果進行分析，從而無法實時調控預算，使預算執行偏離預期軌道。

1.核心經濟指標預算執行偏差較大。不合理的預算目標、不完整的預算項目、不科學的預算標準、不規范的預算編制程序、不正確的預算分解和預算調整都會影響核心經濟指標的預算執行工作。科學性和準確性的缺乏提升了此風險產生的可能性。實際執行與預算偏差較大，將影響企業年度計劃甚至戰略計劃的實現。

2.運營經費預算執行偏差較大。由于參與和執行預算人員的能力不同，所以相應的風險也會發生，個人與部門的行為與組織目標存在不一致的情況，就可能產生相應的風險。同時，不能發現預算執行過程中的問題，加之考核及評價能力較差，也容易導致預算執行偏差較大。

（三）預算考核過程中存在的風險

全面預算考核是指通過對各被考核單位的工作完成情況進行考評，形成結論，為績效獎懲提供有效依據，為資金管理提供建議和意見，起到承上啟下的重要作用，同時，能夠充分調動企業各部門和全體員工的積極性和創新性，更好地推動管理水平的提高，確保實現企業既定目標，增強競爭力，獲取預期利潤的方式。

1.預算考核結果與利益掛鉤，容易導致舞弊現象發生。因預算執行情況與企業全員的獎懲緊密掛鉤，有的企業甚至為了實行全面預算管理體制，將其權重分配較高，只要預算指標未完成，無論其他指標是否完成，一律扣除相應的獎金。就會導致會計信息失真，領導層授意財務人員編制虛假賬務報表，粉飾業績，以權謀私。同時，這種制度也會導致考核部門權力過大，其他人員為了自己的績效獎金，不惜代價，以各種方式向考核人員輸送利益，舞弊現象普遍。

2.考核標準不透明。企業在制定考核標準的過程中，由于種種原因沒有做到公開透明，征求全體人員的意見，無法達成一致，也沒有下發紅頭文件，將文件精神落實到每一個員工處。造成考核標準不透明，被考核者根本無法得知如何才能進步，也無法得知具體扣分的原因是什么，稀里糊涂就被扣除獎金，造成人員無效努力，士氣低落。這種消極狀態存續一段時間后，無法達到企業的戰略目標。

3.考核標準不能隨內外部環境的變化而調整。有些企業的預算考核制度一旦制定，無論內外部條件是否發生變動，都按原來的方式運行。而現實中，企業極易受到內外部環境變化的影響，尤其是受政策變動影響較大。面對復雜多變的國內外經濟、政治、法律、技術等環境，為促進企業更好更快地成長，針對各種產業的政策調整力度逐年加大，特別是近年來，密集出臺了很多相關政策，調整稅收及其他收費標準。同時，因為技術水平日新月異，為響應國家政策，采用節能環保的新技術也會改變企業的預算。另外，受不可抗力因素的影響，如重大自然災害和意外損失等影響也會有發生的概率。如果企業在實施考核中未考慮到以上原因，采用“一刀切”的剛性處理原則，考核結果就沒有實際意義，最終無法實現戰略目標。

四、應對措施

（一）預算編制風險的應對措施

1.下屬企業應對措施。一是堅持業務驅動原則，確定年度的銷售或承攬目標，預先編制業務預算，從業務預算開始考慮整個預算和其他各項預算的安排，財務預算要在業務預算的基礎上展開，并與年度經營計劃目標有效結合。二是在編制運營經費預算時充分考慮業務的需要和年度核心經濟指標的年度計劃目標，使成本費用總額控制在合理范圍，提高運營經費使用效率。

2.集團企業應對措施。一是基于計劃先行的原則，集團應每年10月前商定年度經營計劃目標。二是提升業務預算編制要求，加強集團業務條線預算審核管理。三是通過運營經費使用效率指標把控運營經費總額度;四是加強運營經費預算編制的條線審核。

（二）預算執行風險的應對措施

1.下屬企業應對措施。一是預算是經過預算委員會審核后的指標，具有指導權威性，是根據業務發生的計劃編制的，不應隨意修改變更。因此，下屬企業在運營時，應當以該指標作為經營活動的基本指導依據，嚴格執行銷售預算、股權投資預算、固定資產及無形資產投資預算、項目投資預算、管理費用預算和財務費用預算等，建立并執行預算執行月度報告制度，并形成核心經濟指標月度滾動預測，各預算責任單位定期報告預算的執行情況，查找原因，及時糾正偏差，確保年度經營目標的實現。二是企業的預算控制必須注重成本效益原則，在保證預算無重大漏項的基礎上，突出重點管理，重點關注“三重一大”的預算項目，嚴格注意審批流程;而對于非重點項目，考慮成本效益的情況下，應盡可能簡化審批流程，提高運營效率。對于關鍵性指標的實現情況，應按月、按周甚至進行實時跟蹤，并對其發展趨勢作出科學合理的預測，增強事前控制的能力。三是嚴格控制各項費用的支出。對于預算內的費用支出，應按照企業規定的審批程序執行。對超預算且未經批準的費用，一律嚴禁支付。同時，對于一些不易區分的項目，可以通過總額控制;對于一些重大項目的支出，則需要仔細審核其支出的合理性，實行剛性控制。四是經營活動主要是業務活動，預算控制應該通過各項業務活動及相關財務活動的審批或確認，實現業財一體化。

2.集團企業應對措施。一是匯總審核各二級單位預算執行月度報告及核心經濟指標滾動預測，形成集團整體預算執行分析報告及核心經濟指標滾動預測。二是加強對各二級單位季度及年度績效考核。三是加強運營經費預算執行率考核。四是按照預算管理辦法執行預算調整制度。

（三）預算考核風險的應對措施

1.考核公正。首先，選擇考核人員時，要嚴格遵循德才兼備、以德為先的原則，嚴禁舞弊現象發生。其次，在相同條件下產生同樣的績效結果，要給予相同的績效評價。不得因人為主觀因素及其他客觀因素，導致考核結果存在偏差。

2.考核公開透明。首先，制定標準的過程公開透明，尤其是對被考核者至關重要，考核是引導企業員工正確做事的操作指引，不是制裁員工的手段。制定過程中公開透明，能夠讓員工更加清楚地認識到制度的存在價值、內部的邏輯關系以及深層次的制約原因。其次，考核標準要在執行之前公布。企業因沒有公布考核標準就直接開始實施，沒有充足的時間讓員工學習改進思考，使員工措手不及，會使員工產生強烈的反抗情緒，消極怠工，更不可能專心工作，只能應付考核，敷衍了事，使工作沒有實質性進展。最后，考核結果應在一定的范圍內公布。在一定范圍內公布考核結果，可以更好地讓被考核者認識到自己的優勢和劣勢，保持優勢的同時，精準地把握自己的劣勢，盡快改進。同時，注意在一定范圍內公布結果，如果全面公開，容易讓績效低的被考核者顏面盡失，無心工作，得不償失，如果考核結果太低，可進行針對性談話，找到問題，精準解決。

3.考核應具有彈性。企業極易受到內外部環境因素變化的影響，尤其是棚戶區改造項目受政策變動影響較大。國家為促進棚改項目的實施，針對各種產業的政策調整力度逐年加大，特別是近年來，密集出臺了很多相關政策，調整稅收及其他收費標準。同時，因為技術水平發展日新月異，為響應國家政策，采用節能環保的新的技術也會改變企業的預算。其次，受不可抗力因素影響，如重大自然災害和意外損失等，也會有發生的概率。最后，因棚改項目地理位置相對繁華優越，文勘地勘考察相對復雜不可控，常常會因挖掘到古墓等情況暫停項目，甚至改變設計方案，造成項目預算不可控制。以上種種情況，造成資金預算編制和實際結果存在巨大差異，在考核時，應著重考慮到以上情況的發生，在考核打分中進行酌情調整。

（作者單位為西安建工站改項目建設有限公司）

參考文獻

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