公立醫院執行政府會計制度過程中難點解析

樸春英

2019 年1 月1 日，公立醫院不再執行《醫院會計制度》，全面執行《政府會計制度》。政府會計制度從單一權責發生制向權責發生制和收付實現制相結合轉變, 體現了復雜性，公立醫院又不同于其他事業單位，業務流程及類型存在著行業特殊性, 在執行政府會計制度過程中出現的問題,需要迫切解決。

一、公立醫院執行政府會計制度難點問題

政府會計制度由“雙體系”“雙基礎”“雙報告”構成，由財務會計與預算會計適度分離又相互銜接的政府會計核算模式。公立醫院執行政府會計制度過程中，可以根據各自的管理需要，設置會計科目及業務操作流程。由于財務會計預算會計并行，在實際操作過程中出現了很多問題。如財政項目經費購入固定資產時預留質保金的問題、科教項目收入以完工進度確定收入的問題、工資中扣款項在預算會計中如何體現、非同級撥款收入無對應科目、財政經費購入固定資產提取折舊時是否設置項目輔助核算的一些問題文中以案例的形式進行一一解析。

二、政府會計制度具體操作以案例形式解析

1.財政項目經費購入固定資產

案例一：2019 年3 月份，某單位以財政項目經費購入5000000 元的專用設備，合同規定調試完成后支付總金額的95%，一年后支付質保金5%。

第二種形式為，簽訂合同后要求對方單位先行支付預留質保金，當期財政資金全額付款，一年后支付對方預留的質保金。

第三種形式為調試完入庫后零余額賬戶用款額度轉對方單位4750000 元,得到財政批準后250000 元轉入本單位的基本賬戶,一年后單位支付質保金250000 元。

表2.1 財政項目經費購入固定資產（標準形式）

表2.2 財政項目經費購入固定資產（預留質保金形式）

表2.3 財政項目經費購入固定資產（質保金轉入單位賬戶形式）

財政項目資金當年不支出，涉及到收回到問題，為了避免收回的情況，可以選擇第二種形式和第三種形式，在選擇第三種形式過程中，必須得到財政批準后才能把質保金轉入單位基本賬戶。

2.以合同完工進度確定科教收入

公立醫院以合同完工進度確認科教收入，根據業務實質，選擇累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、已經完成的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度等方法，合理確定合同完成進度。

案例二：某單位3 月份收到課題經費500000 元,該課題2 年內研究完成,假如不涉及稅費。

表2.4 科教收入做賬形式

表2.5 科教項目收入做賬形式（限定金額下的直接確認收入）

由于小額的科教收入，以完工進度管理和做賬比較繁雜，如果限定額度以下的科教收入直接確認收入比較好管理。臨床試驗費和倫理費雖然完工進度跨年，但是由于金額較小，參考直接確認收入。

案例三：某單位3 月份收到臨床試驗費5000 元,當月支取專家勞務費2000 元,次月支取受試者補助費3000元,假如不涉及稅費。

3.工資扣款項在預算會計中如何處理？

案例四：某單位發放5 月份工資，醫療人員基本工資100 000 元、津貼補貼200000 元，其中財政補助30000元，扣個人所得稅5000 元、養老保險8000 元、失業保險2000 元、住房公積金10000 元。

表2.6 發放工資

方案1：工資里扣款項在預算會計中以固定一個工資項目里扣除。

借方：事業支出- 其他資金- 工資福利支出- 基本工資-25000

該方案的弊端是，如果扣除的工資不足時，該項固定扣除的工資是出現負數的，顯然不合理。

方案2：工資里扣款項在預算會計中所有工資按比例扣除。

借方：事業支出- 其他資金- 工資福利支出- 基本工資-8333

事業支出- 其他資金- 工資福利支出- 津貼補貼-16667

該方案在實際操作過程中過于繁瑣，如果工資項目多時不建議用該方案。

方案3：工資里扣款項在預算會計中設置待處理支出科目。

借方：事業支出- 其他資金- 工資福利支出- 待處理支出-25000

個稅和保險費等支付時：

借方：事業支出- 其他資金- 工資福利支出- 待處理支出25000

該方案比較合理，年末如果有余額，建議用比例分配法分攤扣款項。

4.非同級撥款收入無對應的費用科目

非同級撥款收入沒有對應的費用科目，建議在業務活動費用或單位管理費用- 其他經費中分為其他資金經費和非專項經費，在非專項經費中體現。

案例：某單位收到非同級衛生健康委撥入培訓經費50000元，作為非同級撥款收入，當月支出20000 元。

表2.7 非同級撥款收入

表2.8 非同級撥款支出

三、公立醫院執行政府會計制度中如何解決困難

1.梳理流程、改變思維，適應新制度要求

要順利實施政府會計制度，不僅要改變財務流程，還要對業務流程進行梳理和再造，業務系統和財務人員的思維模式都要適應政府會計制度的要求。

2.提高財務人員的綜合能力

醫院財務人員是實現政府會計制度的重要保障，應從思想到業務、從管理到流程、從制度到操作都要適應新的變化，加強財務會計和預算會計區別和銜接方面的技術性和操作性問題。

3.強化財務信息化建設

信息系統建設是政府會計制度能夠順利實施的重要因素，構建預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的會計核算體系，強化財務信息化建設，優化工作流程，為完善政府會計制度奠定基礎。