管理會計視角下公立醫院改革探究

[摘 要]管理會計是與企業傳統中的財務會計有所不同而又并列的一個企業會計系統的分支，它在企業中的作用主要體現在以企業中相關的管理部門所制定的規劃、所進行的決策等為基礎，對企業的各項經濟活動進行記錄與分析，對相關的信息進行管理并參與到最終的決策控制中去，這一點可以由國家財政部于2016年頒布的《管理會計基本指引》（以下簡稱《指引》）體現出來，《指引》中針對于企業管理會計的工作目標是這樣說明的——通過對管理會計的相關運用，參與到單位的目標制定與規劃、行動決策與評價中去，并且在參與的過程中提供有效信息，以此推動單位相關戰略發展目標的實施與完成。公立醫院作為《指引》中所包括的單位的一種，在實際情況中，管理會計在公立醫院的發展過程中也得到了些許應用，并且隨著公立醫院的不斷發展而發揮出越來越重要的作用。醫改的不斷深入也使得管理會計在其中所發揮的作用不斷深入，以此為依據，對管理會計視角下公立醫院的改革進行探究。

[關鍵詞]管理會計;公立醫院;信息化建設

[中圖分類號]F234.3

1 前 言

在國家所制定的關于醫改的政策中，對于公立醫院的管理提出了明確的要求，即公立醫院應當不斷推進自身管理的精細化建設，尤其是三級公立醫院中應當設立總會計師，對醫院的各項經濟管理工作進行統籌管理。近年來，公立醫院中關于管理會計的發展取得了一定的成效，但也隨之暴露出了一些問題，而《指引》的頒布則為公立醫院克服這些問題、全面地推動管理會計相關工作提供了相應的方法策略，指明了發展方向。公立醫院的改革也應當將管理會計的整改放在重要位置，以便不斷完善公立醫院各項工作發展，從而更好地完成醫改任務。

2 公立醫院的醫改相關發展狀況

公立醫院作為我國的醫療衛生服務體系的一個重要主體，其醫療改革更是至關重要。自2017年國家全面推行公立醫院的綜合改革以來，公立醫院的發展狀況與以往相比產生了些許變化。在以往，公立醫院的主要收入包括三個來源，即藥品加成、醫院相關服務費和政府補貼。而在2017年公立醫院綜合改革開始以后，藥品加成被取消，因此，現在的公立醫院收入只剩下收取服務費以及依靠政府補貼。而隨著改革的深入，2019年的重點任務則是建立公立醫院醫療服務價格的動態調整機制。公立醫院醫療改革的深入推進，使得公立醫院在日常運行以及相關管理方面都暴露出了一些問題。面對醫療改革所帶來的公立醫院新的發展變化，公立醫院應當積極主動地適應這些變化，多加運用管理會計工具，尋求公立醫院業務增值的新模式，使公立醫院伴隨著醫療改革的深入推進而實現良性發展。

3 公立醫院中管理會計工作的重要作用及意義

3.1 推進公立醫院實施管理會計對于會計行業的發展來說是一種趨勢

國家財政部于2014年所頒布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中做出了這樣的指示：推進管理會計體系建設，應當重視管理會計相關人才隊伍的組建，應當建立起合理的管理會計的理論體系，從而推動我國管理會計實現新的發展。同時，國家財政部又于2016年頒布了《管理會計基本指引》，對于管理會計的工作目標也做出了明確的指示，這一點筆者于上文中已經提到。需要額外注意的一點是，企業要分清管理會計與財務會計之間的區別，管理會計跟財務會計的方法與目標并不是完全相同的，相較于財務會計來講，管理會計更加注重于企業內部的經營管理，通過運用相應的方法，促進企業的經濟增長。公立醫院鑒于各方面原因同樣需要促進自身的經濟增長，其經濟效益的提升將會更多地轉化為社會效益的提升，從而為社會提供更好的醫療服務，減少對國家財政補貼的依靠等。因此，在公立醫院實施管理會計是很有必要的，也是會計行業發展的一個重要趨勢。

3.2 管理會計對于公立醫院的發展與內部的工作管理具有重要作用

3.2.1 管理會計是公立醫院進行決策的依據之一

公立醫院由于在我國社會服務體系中占有重要的地位，所以在我國的醫療改革中，公立醫院同樣是極為重要的主體，公立醫院的內部運行模式、管理方法等，會伴隨著醫療改革的不斷深入而發生深刻的變化，因此，從這一方面來看，公立醫院必須積極應對這種變化，要在醫院領導的帶領之下提高醫院內部的相關管理水平，促進醫院的經濟效益的提升，而管理會計在這方面則能夠發揮重要的作用，其可以通過對相關管理會計方法的運用，根據公立醫院當前所處的環境狀況、所面臨的市場問題等，對公立醫院的發展現狀做出科學的分析，從而針對相應的問題制定出可行的解決措施，為公立醫院的發展提供有效的決策建議等。

3.2.2 管理會計能夠促進公立醫院內部運行管理體系的規范化發展

眾所周知，在我國，公立醫院的定位是屬于社會服務系統中非營利性的單位，也是我國事業單位的重要一部分，然而從其日常運營方式來看，又與企業單位有著很大的相似性，這主要體現在公立醫院的相關經濟財務工作的管理與運行比較復雜，并且內部的運行管理體系也較為復雜。而管理會計之所以能夠促進公立醫院內部運行管理體系的規范化發展，則主要是由于公立醫院可以通過對管理會計方法的合理應用，對醫院內部的各項工作部分比如說醫院相關收支、購入醫療設備成本、日常運營等方面加強管理的有效性，從而促進醫院內部運行管理體系的規范化發展。

3.2.3 合理應用管理會計方法有利于公立醫院綜合效益的提高

公立醫院屬于社會服務體系，其發展應當堅持遵循以公益性為基本前提，將提高社會效益作為日常工作的重要基礎條件，在提高經濟方面的收益時向社會成員提供良好的社會服務。管理會計在這方面則能夠起到重要作用，其能夠通過合理運用方法將公立醫院的經濟發展狀況與其他方面的發展狀況相結合起來，促使不同信息之間的流通，加強不同板塊之間的聯系，將醫院經濟運行信息與日常內部管理信息綜合起來進行全面地分析，找出問題并提供解決問題的方法策略，從而提高公立醫院的綜合效益。

3.3 公立醫院的相關改革離不開管理會計方法的應用

新的醫療改革方案的推出與實行，對公立醫院各項發展都產生了深刻影響。例如，醫院收入取消藥品的加成、分級診療制度的推行、關于醫療支付制度的醫保支付方式的變化、從業醫師實行多點執業等各方面體現出受到醫療改革影響而產生的各方面變化。為了應對這些變化所產生的問題，公立醫院必須積極進行相應的調整，更新日常經濟運營體系以及內部管理體系，這需要借助相應的方法與工具，而管理會計則具備這種能力。

4 公立醫院管理會計存在的問題

4.1 從觀念上缺乏對管理會計的重視

對管理會計缺乏足夠的重視是公立醫院所存在的一個較為普遍的問題。一項工作是否能夠真正地發揮它的作用，是否能夠順利地進行，與這項工作所處的環境有很大程度的關聯。因此，擁有一個良好的工作運行環境，是管理會計工作能夠順利開展的重要條件。公立醫院是一個專業性、偏向性很強的單位類別，因此在涉及醫院本身經營與發展的問題時，更容易得到醫院領導干部重視的往往是一些非常常規的問題，例如醫院的醫療水平、服務水平、醫療設備的先進與否等，而對管理會計則缺乏足夠的關注與重視，不能夠深入了解到管理會計對醫院運營與發展的重要作用。一些公立醫院由于缺乏對管理會計的重視，因而也沒有建立起相關的工作機制。不過目前來看，這種情況已經有所改善，部分公立醫院在醫療改革的影響下已經開始建立起關于管理會計的相關的工作制度。

4.2 缺乏專業人員而導致工作質量下降

據調查可知，會計核算這部分的工作是現如今大部分公立醫院會計工作人員的主要工作領域，而其日常的工作任務則是對醫院日常各項經濟相關的活動進行記錄，并通過財務會計的方法對其進行分析與核算，以此來向上級部門提供醫院日常經濟活動方面的總結并且進行財務匯報。而目前一些公立醫院由于是剛開始建立起管理會計工作制度，因此還缺乏相應的人才資源，而應對這個問題的方法則通常是讓財務會計來“兼任”管理會計的工作，這種做法最明顯的一個弊端就是降低了管理會計的工作質量。由于財務會計日常的各項工作任務本身就比較繁雜，再加上并不了解與擅長管理會計的相關工作知識與工作內容，沒有相應的經驗，工作質量得不到保證，因此并不能夠勝任管理會計相關的工作，也就不能充分地發揮出管理會計對公立醫院發展與改革所具備的作用。

4.3 公立醫院管理會計工作方式較為落后

就目前的狀況來看，公立醫院的管理會計工作會消耗眾多的相關的人力資源與物質資源，這主要是由于其所應用的落后的工作方式所致，不能夠將相關的工作資源進行合理有效的整合。近來，一些公立醫院為了解決這個問題，開發出了HRP系統以及BI系統，前者是醫院運行系統，后者是醫院運營分析系統，這雖然使公立醫院相關的管理會計工作負擔有所減輕，但由于醫院內部各項工作本身所具有的復雜性以及專業性，這些系統并不能從根本上滿足公立醫院日常運營的需求。

5 革新建議

5.1 公立醫院應當轉變觀念

觀念的轉變是一切工作創新開展的基礎。公立醫院應當根據《管理會計基本指引》中的相關指示說明而轉變自身的觀念，對管理會計工作應當形成充分而準確的認識，以觀念的改變來促成政策的落實，推動管理會計在公立醫院日常運營中工作地位與工作方式的轉變。

5.2 公立醫院應當構建完備的管理會計工作體系

完備的管理會計工作體系應當包括兩個部分：其一是完備的管理會計工作制度;其二是完備的管理會計組織系統。公立醫院應當以自身的實際發展狀況為依據，構建完備的管理會計工作體系，設立相應的工作崗位并確定各崗位的職責，積極推進管理會計的工作進程，按照醫院工作實際對相關的工作進行規劃，使得管理會計工作充分發揮出效用。

5.3 公立醫院應當始終堅持且不斷推進現代化信息化建設

醫院的現代化與信息化建設的推進，能從根本上影響到醫院管理會計工作的發展。信息時代的環境下，公立醫院應當建立并完善醫院的信息系統，因為完備而先進的信息平臺將會極大地提高醫院的工作運營效率。

6 結 語

綜上所述，管理會計在公立醫院中的工作地位應當得到充分的關注與重視，而公立醫院的改革任務中也應當將管理會計納入考慮范圍。醫院改革的目的是為了更好地適應市場環境、推進相應的工作，從管理會計工作視角出發來看，這一點無疑是很確切的。

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[作者簡介]任志剛（1979—），男，河北邯鄲人，管理學學士，高級會計師研究方向：財務管理。