政府會計準則制度實施現狀、問題與對策

方永勝

摘要：2019年1月1日起，所有行政事業單位開始執行新政府會計準則制度，不再執行原制度。為確保新舊會計制度順利過渡，財政部出臺了一系列關于新舊制度銜接的文件，各地也采取措施，確保政府會計準則制度于2019年1月1日起全面實施。本文基于蕪湖市的調研數據，闡述了政府會計制度實施的現狀，分析了實施過程中存在的問題，并對問題成因進行剖析，最后提出政策建議，以便全面推進政府會計準則制度的實施。

關鍵詞：政府會計準則制度;現狀;問題;對策

一、政府會計準則制度實施現狀

通過對蕪湖市、縣（區）兩級采取問卷調查、召開座談會、走訪等調研活動，全面了解蕪湖市政府會計準則制度實施情況，其中發放調查問卷140份，收回有效問卷136份。

（一）統一組織協調，統籌推進實施

蕪湖市高度重視政府會計準則制度的實施工作，由財政部門牽頭，成立了專門的領導小組，統一組織協調各行政事業單位政府會計準則制度的實施工作。頒發指導性文件，對實施工作統籌規劃，協調各縣（區）、各單位整體推進，做到“領導重視、人員保障、工作安排、組織培訓”四個到位，確保政府會計準則制度于2019年1月1日起在全市各類行政事業單位全面實施。

（二）全面培訓，分類指導

由市財政部門牽頭組織，依托駐蕪高校，聯合制定培訓方案，確定培訓內容，為保證培訓效果，采用小班化教學。聘請具有較高理論水平和豐富實踐經驗的專家教授講課，課程內容包括政府會計準則講解、會計制度實務操作、新舊制度銜接等，幫助參訓學員盡快掌握制度要點，熟悉操作。全市共1400多名行政事業單位會計人員參加了培訓，取得了良好的效果。在全市統一培訓的基礎上，各縣（區）及主管部門又根據本地區、本部門管理狀況和行業特點，聘請專家分類指導，以保證政府準則制度順利實施。

（三）總體實施情況良好

蕪湖市各類獨立核算的行政事業單位有1286 家，截至2019年6月30日，有95%的單位在2019年1月1日完成了新舊制度銜接，開始實施新政府會計準則制度;3%的單位晚于2019年1月1日完成新舊制度銜接，開始執行新制度;2%的單位尚未啟動新舊會計制度銜接工作，但計劃于2019年底前執行。

（四）大部分單位按要求完成新舊制度銜接工作

已完成新舊會計制度銜接的單位，基本按要求編制了原會計科目余額明細表、新舊會計制度科目對照表，并將2018年原賬科目余額轉入2019年新賬相應科目。大部分單位根據2019年1月1日新賬的財務會計科目余額，按照新制度編制完成銜接后的2019年1月1日資產負債表。有獨立基建賬的單位中，72%的單位已完成基建并賬，14%的單位計劃于2019年底前完成基建并賬，14%的單位尚無基建并賬計劃。

92%的單位完成了對會計信息系統的調整，并投入使用，4%的單位正在調整，4%的單位還沒有調整。在會計信息系統的調整方式上，其中61%的單位是對原有會計信息系統進行改造升級，26%的單位重新購買新的會計信息系統，13%的單位通過其他方式調整系統。調整后的會計信息系統，基本能通過會計科目的設置自動觸發預算分錄的生成，通過項目屬性的設置定義資金性質，從而實現財務分錄與預算分錄的同步。

二、實施過程中存在的問題及成因

（一）存在問題

1.資產清查難度大

新會計制度對單位資產分類比較詳細，在新舊會計制度銜接過程中，要求單位要對資產進行全面清理，并按照不同類型的資產進行分類。原賬列入“固定資產”科目核算的公共基礎設施、政府儲備物資、文化文物資產、保障性住房等，要從“固定資產”中剝離，單獨核算;屬于新制度規定的受托代理資產，要單獨分開;原屬于存貨項目中核算的材料物品，要分別“庫存物品”和“加工物品”核算，屬于儲備物資的還要歸屬“政府儲備物資”核算。原賬對固定資產、無形資產沒有計提折舊和攤銷的，要全面核查截至2018年12月31日固定資產、公共基礎設施、無形資產的預計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并按照新制度規定于2019年1月1日對尚未計提折舊的固定資產、公共基礎設施補提折舊，對尚未攤銷的無形資產補提攤銷。

資產清查是新舊會計制度銜接中的一項重要工作，一些單位長期以來資產管理較差，資產明細賬不全，賬實不符，材料物資沒有建賬核算，造成此次清理工作難度較大。從調查的情況看，83%的單位進行了資產清查，14%的單位只進行了部分資產清查，3%的單位沒有開展資產清查工作。在開展資產清查的單位，也沒有完全按要求對資產進行盤點、處置、分類、剝離，并對照新制度分別轉到不同資產科目核算，沒有按要求對沒有計提折舊和攤銷的資產進行補提折舊和攤銷，沒有借此次新舊會計制度銜接之機，提升單位資產管理水平。

2.往來賬目和存貨項目清理不到位

新舊會計制度銜接過程中要求對原應收應付科目進行清理，要將“在途物品”、“預付工程款”從原其他應收預付款中分開;將無須上繳財政的應收款單獨列出，以便計提壞賬準備;要對形成應收應付的資金分清來源和用途，把財政補助資金、非財政補助專項資金、非財政補助非專項資金分開。一些單位原來的往來明細賬記錄不詳細，造成此次銜接過程中清理不到位。從調查情況看，89%的單位對原賬的應收、應付、預收和預付科目余額進行了分析，但在區分其中的財政補助資金、非財政補助專項資金和非財政補助非專項資金方面，數據不準確，4%的單位只對部分往來科目進行了分析，7%的單位沒有開展這項工作。

80%的單位對原賬的“存貨”科目余額進行了分析，并區分其中的財政補助資金、非財政補助資金和非財政補助非專項資金購入的存貨，20%的單位沒有開展這項工作。

3.財政結余類科目銜接較困難

此次新舊會計制度銜接涉及到新會計制度的財政結余科目有：資金結存、財政撥款結轉、財政撥款結余、非財政撥款結轉、非財政撥款結余等，除了新舊科目的對應關系外，很多科目需要分析填列，還需要按原科目對“非財政撥款結余”和“資金結存”科目進行調整。一些單位會計人員由于對新制度掌握不透，理解不深，加上前期準備工作不到位，財政結余類科目填寫不準確。88%的單位根據2019年1月1日新賬預算會計科目余額，填列2019年預算結轉結余變動表的“年初預算結轉結余”項目和財政撥款預算收入支出表的“年初財政撥款結轉結余”項目，12%的單位沒有按要求填列，在填列的單位中，有8%的單位明確表示填列的數據不一定正確。

4.傳統預算會計核算觀念沒有轉變

此次政府會計改革，采用的是“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式，強化了財務會計功能。財務會計單獨運行，按照權益發生制原則核算，需要對會計要素進行確認，需要計算費用和運行成本，還涉及謹慎性原則的運用。這些對長期從事預算會計的行政事業單位會計來說，需要轉變會計核算觀念，但由于長期的慣性思維，一些會計人員仍固守收付實現制的觀念，造成新會計準則制度執行困難。

（二）原因分析

1.會計人員業務水平有待提高

再好的制度都是靠人來實施的，當前行政事業單位會計人員業務水平總體不高，一些老的會計人員學歷偏低、職稱不高，對新的會計核算理念難以接受，學習的積極性不高，知識更新慢。一些年輕的會計人員雖然學歷層次較高，但所掌握的會計知識以企業會計為主，對行政事業單位的預算會計知識嚴重缺乏。缺乏一支高素質的會計人員隊伍，是新會計準則制度實施困難的主要原因。

2.宣傳培訓不到位

雖然財政部門三令五申要求各單位要重視新會計準則制度的培訓工作，做到人員培訓全覆蓋，一些地方財政部門、行業主管部門也開展了一些培訓工作，但培訓的時間不足，培訓的內容不具體。很多單位通過會議的形式進行培訓，效果不理想。培訓內容上也是較宏觀地介紹政府會計改革的背景、必要性等，沒有針對性，不便于會計人員的實際操作。

3.新會計準則制度本身原因

新會計準則制度，克服了原預算會計不同部門、單位間會計信息不可比，政府財務報告信息質量較差的矛盾，解決了多項制度并存、體系繁雜、內容交叉、核算口徑不一的問題。對于提高政府會計信息質量、提升行政事業單位財務和預算管理水平、全面實施績效管理、建立現代財政制度具有重要的政策支撐作用。但個別業務事項處理比較復雜，如長期股權投資的權益法與成本法核算、預算會計的年終結轉、現金流量表的編制、本期預算結余與本期盈余差異調節表的編制與披露等。如果會計人員面臨這些業務，就很難應對。

三、政策建議

（一）繼續加強業務培訓

繼續加大培訓力度，培訓內容要有針對性，既要有會計理論，更要有具體實務操作。培訓時間要有保證，培訓形式盡量采用小班制，以增強培訓效果。今后幾年，要把政府會計培訓納入會計人員后續教育的內容。

（二）盡快培養一支精通政府會計的財會隊伍

當前各個高職院校會計培養方案的課程設計中，主要以企業會計為主，很少或不涉及政府會計，學生畢業后對政府會計的知識掌握很少。為此一方面要高校中增加政府會計的課程，另一方面，在會計職稱考試、執業資格考試中，相應加大政府會計的比重，以培養一支精通政府會計業務的會計隊伍。

（三）進一步修訂和完善政府會計準則制度

對政府會計準則制度在執行過程中暴露出來的問題，財政部門要加強理論和實務研究，做好政府會計準則制度的修訂和完善工作，在滿足政府會計改革目標的前提下，盡量務實從簡，便于操作。

參考文獻：

[1]財政部.政府會計準則――基本準則，（財政令[2015]第78號）.

[2]財政部.政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表，（財會[2017]25 號）.

[3]財政部.《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》與《行政單位會計制度》《事業單位會計制度》有關銜接問題處理規定，（財會[2018]3 號）.

[4]財政部.關于貫徹實施政府會計準則制度的通知，（財會[2018]21 號）.

[5]安徽省財政廳.關于認真做好政府會計制度貫徹實施有關工作的通知，（財會[2018]585 號）.

[6]蕪湖市財政局.蕪湖市政府會計準則制度實施情況調研報告，2019.6.