會計信息質量評價體系探討

王洪寬　黃平平

[提要] 隨著我國經濟進入新常態發展，會計信息也成為企業經營過程中關注的重點。會計信息質量評價體系作為企業生產經營管理及重大經營決策的重要參考工具，在經濟活動中成為關鍵的部分。本文從會計信息質量評價基本概念、會計信息質量評價體系影響因素入手，著手解決會計信息質量評價體系存在的問題，并提出相應建議。

關鍵詞：會計信息;會計信息質量;評價體系

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年5月31日

會計信息質量是企業參與決策和業績評價最關鍵的部分。完善會計信息質量評價體系不僅有利于企業進行生產經營管理和重大的經濟決策，對于完善我國會計信息質量的結構，也有著極其重要的作用。通過構建企業會計信息質量評價體系，搭建會計目標與實現企業盈利目標的橋梁，可以減少甚至杜絕決策中的失誤，實現企業利潤最大化。

一、國內外環境會計理論概述

（一）國外相關理論概述。International Accounting Aommittee在《國際會計準則》一文中指出本著公眾利益制定一套高質量和可理解的國際會計信息質量評價體系，要求在財務報告和及其他財務報告中提供高質量、透明的且可比性的信息，幫助各大企事業使用者進行經濟決策。促使世界各國的會計信息質量評價體系得到高質量的趨同。Gao Fanglu、Huang Lei、Zheng Qiong在《會計信息質量評價體系的發展過程與研究成果》一文中指出全面討論會計信息的質量最終不能局限于財務報表的質量，還應該考慮對外公開的財務報告以及對其進行合理的披露而彰顯會計信息評價體系的新高度。

（二）國內相關理論概述。劉文華（2017）在《企業會計信息質量責任法律制度體系研究》一文中指出深入分析會計信息質量要求邏輯關系基礎上，得出可靠性和相關性是會計信息質量的核心要求，進并根據影響因素設計會計信息評價指標的體系。韓華麗，張德容（2018）在《上市公司內部控制信息披露質量影響因素分析——基于熵模型計量法》一文中指出針對國家當前會計信息質量方面存在的問題提出了會計信息質量評價指標體系及評價標準的建立。

二、會計信息質量評價體系影響因素

（一）會計信息質量評價主體。針對企業不同的決策者，在經濟活動中，不同信息使用者對會計信息的要求就不同。由于經濟活動中會計信息使用者所處地位及所處的角度不同，需要不斷更新會計信息，對其評價的標準及結果會出現差異，由此產生各類組合的會計信息質量特征。

1、會計信息質量評價客體。伴隨經濟的快速發展，在交易頻繁的經濟活動中，對主體需求不同，其客體也會不同。然而，其客體是對其行為實施總結概括的目標，對政府部門來說，對于其客體主要和形成與會計具有關聯的因素。

2、會計信息質量評價指標。會計信息質量評價指標是用來衡量評價會計信息質量評價客體的，針對于會計信息質量評價客體的哪些方面有助于會計信息質量評價主體，從而進行一一甄別，由此構成會計信息質量評價指標，將這些會計信息質量評價指標組合起來，就會全方位、多層次的反映會計信息質量評價客體，綜合構成了會計信息質量評價體系。

3、會計信息質量評價目標。會計信息質量評價指標指在會計經濟活動達到標準及實現預期效果，針對所處情況，加入科學的理論依據，根據企業的經營理念及企業的常態化，并且隨時捕捉市場需求、迎合消費者的消費理念和應對同行業的競爭壓力，制定詳細的實施方案，實現會計信息質量評價目標。會計信息質量評價目標是整個會計信息質量評價指標體系設計方略和運行理念的行動指南。

（二）會計信息質量評價指標體系及評價標準。會計信息的首要標準是會計信息質量的真實性和相關性。2006年新會計準則結合“受托責任”與“決策有用”提出八項會計信息質量要求，包括：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。會計信息質量評價指標評價標準如下：

1、可靠性：實踐證明可靠性，在企業生產經營活動中，根據同行業經驗來反映可靠的會計信息;相對的可靠性，對于財務層面卻不是絕對的。

2、相關性：企業信息使用者的需求與會計信息具有相關性。伴隨社會經濟的不斷發展，會計信息也會不斷更新，對使用者和信息提供者之間存在一定的關系。

3、可理解性：會計信息表達明確。保證內容言簡意賅，針對特殊的事件中的實際質量問題，采取明確的立場，反對傳播負面的影響及采取詆毀等概述，尤其是特殊復雜的交易業務概述應簡潔明了。對于核算過程應表達明確，避免運用模糊不清的語句進行描述。在企事業的財務報告中應該運用言簡意賅的圖像與表格增加其理解的層次;對有關方面質疑的問題回答清楚明確。針對社會公眾、新聞媒體及負責審計、評估的事務所提出的疑問，企業應該清晰給予說明，不能采用模糊詞語，用專業負責的態度對提出的疑問給予明確的解答。

4、可比性：會計政策變更情況，含有會計政策的變更次數及其描述清晰明了;會計估計變更情況，對于會計估計變更次數及其合理妥當。

5、實質重于形式：關聯方關系認定情況。對于關聯交易的評判依據以其準則中規定評判指導進行合理的劃分;收入確認情況。收入的依據為所有者擁有的產權及實物形式的支付，包括商品中存在的風險及利益轉換等根本的層面。

6、重要性：財務報告中對重大財務問題分析的詳細合理情況。財務報告中是否回避重大財務問題解、對異常財務數據的分析合理可信等;重要部門信息提供詳細情況。對重大事項加強內部審計監督情況，比如對存貨盤虧是否予以重點檢查，對一些重大的或逾期的應收款項是否做出重點充分函證。

7、謹慎性：資產計提減值準備的合理性，對于穩定的政策及計提比例合理，針對集體的金額進行檢驗;或有事項確認的合理性，是否依據某些準則進行評判。

8、及時性：財務報告公布的及時性。企業應在規定期限內公布財務報告，不得推遲或提前;重大事項公告及時性;會計業務處理的及時性。確保會計基本的業務處理及時、準確;其他資訊反映及時情況。對于其他機構或者政府部門提出的疑問應及時給予回復。

三、會計信息質量評價體系存在的問題

（一）會計信息不對稱。企業是狹義的會計信息唯一供給者，需求者是指企業外部信息的需求者，現階段是供不應求，大多數企事業單位為了謀取自己的一己私利進行擅自調整相關信息的公開，致使誤導股東及投資者，會對其自身的利益產生不必要的損害，同行業的競爭壓力是特別大的，某些企業利用不正當的手段增加自己的競爭優勢，由此擾亂市場秩序，無法實現公平競爭。

（二）會計信息報告失真。會計信息報告失真，體現在企事業單位為追求自己的一己私利或者創造豐厚利潤依賴虛假信息編制財務會計信息報告，只是單純的保留對于企業有利的統計信息，針對不利的企業會計信息擅自進行更改，由此會導致會計信息失真。

（三）會計信息披露不充分。針對企業年度報告，總集團對附屬公司的會計信息披露、或有事項的情況沒有實現真正的闡述，并且其中的創造的利潤及組成部分沒有達到披露的標準。即使按照相關的規定進行會計信息披露，但是由于部分公司沒有根據當前的生存情況和突發的特殊事宜做出更新對外披露的信息，導致會計信息披露不完整。

（四）會計信息數據反映單一化。企業財會報告主要反映公司的財務會計信息，其揭示范圍在限制于計量和確認等交易事項，但卻遺漏了非財務的重要會計信息。如果單純根據簡單的會計信息數據是不能獨立完成的，并且部分非財務信息一般比會計信息數據更好的展示企業未來的發展態勢。企業發展，需要不斷擴大規模。以利益為出發點，企業往往被限制在經濟利益上。針對形成的會計報告，不同的會計信息使用者無法做出合理的評價。

四、我國會計信息質量評價體系完善建議

（一）實現會計信息對稱。明確權利均衡。產權制度是對于企事業單位來說非常關鍵的組織部分，對于所有權與經營權拆開，因此形成限制條件，構成生產經營中的主導者的完成方式與企業所有者的目的達到相同，杜絕因欠缺的合同約定引發矛盾。會計信息的合理界定和公開揭示，將會阻礙有限資源得到充分利用。明晰產權制度便于會計信息質量的改善。

加強監察和行政處分管理，大力度的監督檢查企事業單位。同時具有聯系性質的相關機構也要加強監督檢查工作，及時對會計信息作假的單位進行及時的披露，并結合大眾傳媒的力量，致使企業會計信息作假的成本增加，從而促使企業提高會計信息的質量。

（二）治理會計信息失真問題。一要從宏觀層面著手，進一步改進事業規章和監督檢查模式，完善人員管理方式，加強相關法律的融入，使企事業遵守相關法規的模式中發展壯大。二要從微觀層面的監督檢查著手，對于財會人員進行系統化培訓和日常管理，搞好企事業單位內部層次的完善，按照國際規章準則，保證會計信息質量。

（三）會計信息披露在陽光下發展。完善獨立董事制度，改善企業治理機構，有利于改善會計信息提供環境，改變的管理現狀，建立普遍使用的體系，全面實現披露的行為。同時，建立一個比較系統性的控制體系對會計信息進行全面監管，健全企業違規披露相關法律，提高對企業會計信息披露的監督管理。

（四）實現會計信息反映全面化。規范會計信息質量特征之間的邏輯關系，特別注重規范某些方面的會計信息質量特征形成差異的時的優先選擇層次。當前較為突出的是，可靠性和相關性的關系。在目前情況下，在兩者發生關系時，應該優先考慮可靠性。規定受到限制因素，明確提出各種約束因素，作為評判會計信息質量特征的成為現實，將錄入的素材、反映方式、時間成本的消耗會計信息系統予以限制。

主要參考文獻：

[1]Dongling Zhang;Xiuzhi Zhu.Jiequn Hua.Internal Control Quality Model for Information System Based on QFD and Risk Analysisaed on QFD and Risk Analysis，Proceedings of 2014 2nd Asian Pacific Conference on Mechatronics and Control Engineering（APCMCE 2014），2014.8.8.

[2]劉文華.會計法是經濟法的基礎法——對《企業會計信息質量責任法律制度體系研究》評價[J].石家莊鐵道大學學報（社會科學版），2017.11（2）.

[3]習鵬.會計信息質量替代變量指標體系研究[J].財會研究，2017（9）.

[4]韓華麗，張德容.上市公司內部控制信息披露質量影響因素分析——基于熵模型計量法[J].商業會計，2018（4）.

[5]鮑紅.基于穩健性原則的會計信息質量評價方法研究[J].當代旅游，2017（7）.