增值稅政策下企業納稅風險及規避

金兆明

[提要] 為推動增值稅實質性減稅，從2019年4月起降低增值稅稅率。這已經不是近年來第一次調整增值稅政策了，稅制改革關系到企業的稅負和營收，企業必須采取有效措施應對增值稅政策的頻繁變化。本文分析增值稅政策幾年來的變化，分析增值稅政策改變對企業的影響，分析在增值稅新政策背景下企業將面臨的風險，并給出解決策略。

關鍵詞：增值稅;風險;對策;納稅

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年8月5日

一、增值稅政策概述

我國稅收比重最大的稅種就是增值稅，增值稅政策歷經多次改變，我國政府一直十分重視增值稅的管理與征收。2016年，我國在全國范圍內推行營業稅改為增值稅政策，不管是對政府來說還是對企業來說，這都是一個重大的進步，“營改增”解決了重復征稅的問題，在一定程度上減輕了企業的稅負。2018年，國務院再次調整增值稅征收政策，通過降低原有增值稅稅率減輕納稅人的負擔，把原來的17%和11%兩檔增值稅稅率降低1%;為了幫扶小企業成長，制訂了統一的納稅人年收入和小規模納稅人劃分標準，把超過500萬元或低于500萬元作為一般納稅人與中小型企業納稅人作為標準征收稅款;為了體現對研發行業、先進制造業和現代服務業等行業的支持，國家對符合標準的企業一次性退還未抵扣完的進項稅額。2019年4月，再次降低了增值稅稅率，將原有的16%和10%分別降低了3%和1%，出口退稅政策也有所調整。我國增值稅政策的改變會對各類企業造成影響，改變企業原有的納稅計劃，讓企業不得不重新制定納稅方案。在新的納稅方案實施過程中，企業可能會因沒有深入了解新的增值稅政策、納稅方案不合理、對企業財務狀況評估不準確等原因引發納稅籌劃方面的風險。

二、增值稅政策對企業的影響

（一）對企業納稅負擔的影響。所有的企業都關注著稅收政策的變化，因為稅務支出在企業是企業收支中占很大比重，是企業經營成本的一部分，成本的多少關系著企業競爭力的強弱。國家一次又一次的調整稅收政策就是為了降低企業稅務負擔，降低企業經營成本，讓企業更具活力，更有積極性地發展壯大，提升我國經濟發展水平。企業的主要稅種就是增值稅，增值稅政策的變動會對企業的稅負構成直接影響，增值稅的納稅額的多少受稅率的直接影響，國家下調稅率，企業的稅負就會減小;國家上調稅率，企業的稅負就會增大。

（二）對企業財務管理的影響。財務管理對企業的影響力是非常大的，一個公司的財務管理關系著企業能否對資源進行有效合理地配置，能否對推動企業效益提高起著推動作用。企業財務管理工作不只是簡單的會計核算，還包括稅務管理等。所以，增值稅政策改變后，企業的財務管理工作勢必也會受到影響。當新政策頒布后，企業的財務管理工作就是審查企業納稅方案是否符合新標準，如果不符合，就要做出符合新政策的調整。這就給財務管理工作帶來了巨大的工作量和工作難度，這給負責財務管理工作的員工帶來了更大的工作壓力。這還只是稅前的準備工作，稅后會計審核時也應當對和增值稅有關的財務信息多加關注。

（三）對企業選擇項目的影響。創業者考慮創業成本時，一定不會忘記稅務因素，稅務問題會對創業者的創業方向有影響，例如，國家對研發行業、現代服務業和先進制造業等行業降低稅率，一大批這些行業相關的企業就會相繼誕生，國家對出口企業進行出口退稅補貼，外貿企業就會降低售價，增加交易量。對交通運輸業、建筑業降低稅率，同樣也會刺激這些行業的發展。對于成熟的企業來講，增值稅新政策同樣也是機遇，當企業原來的項目已經沒有發展空間的時候，企業可以趁著此次機遇，重新調整企業航向和主要業務，合理利用政策，降低企業稅負，減少企業經營成本，提高企業的競爭力和盈利。

三、新政策背景下存在的風險

（一）企業自身評估不準確。2018年調整的增值稅政策中對小規模納稅人和一般納稅人做出了明確的劃分，這就代表著國家對兩種企業征稅的征收方式不同，不同的計征方式會對企業的財務管理工作造成影響。企業是否可以由一般納稅人申請轉為小規模納稅人或是由小規模納稅人轉為一般納稅人必須要對企業自身有個準確的評估，還要符合國家相關政策。但是企業管理者評估企業時難以站在客觀角度，往往只根據經營狀況和資產狀況進行評估，這與企業平時不注重納稅籌劃息息相關，企業不能對自身有客觀合理的評估會給企業增添自我評估風險。小規模納稅企業的目光要比一般納稅企業短淺，往往只能看到眼前利益，過于看重企業的經濟效益，有的中小型企業能看到納稅籌劃工作帶來的良好態勢，但是當企業面臨經營問題時，管理者還是會選擇提高利潤，維持企業經營。管理層對增值稅政策的了解程度決定了企業能否全方位地考慮納稅策略是否合理。財務人員的知識水平也是企業自我評估風險的源頭，稅務人員提供的政策信息是管理人員做出決策的依據。中小型規模企業可能會由于資金缺乏，不能雇傭到優秀的財務人員;如果中小型企業還不能培養優質財務人才，那企業還將面臨可供管理者使用的信息不夠，影響稅務管理工作籌劃;企業財務稅務管理人員在執行納稅計劃時，如果因為稅務政策知識缺乏在工作中出現偏差、疏漏，可能會使企業遭受損失。

（二）納稅籌劃方案不合理。企業在增值稅新政策背景下籌劃納稅方案時，往往只考慮如何節稅，降低企業負擔，還不能做到著眼于整體，從企業整體發展角度規劃納稅方案。有些企業甚至不能認清自身企業在行業中處于何種位置，不能認清行業未來發展就盲目規劃納稅方案。成熟的企業不應該為了減稅、免稅等優惠政策而放棄規劃好的發展路徑，不能為了合理避稅、節稅，置企業的未來而不顧。企業在制定納稅方案時，不應該只考慮自身，還要考慮與自身企業有經濟往來的其他企業，在與客戶、供應商簽訂合同時，一旦忽略納稅條款是否是兩家企業都同意的，在后期結算時容易引起糾紛。在現實生活中，企業采取了合理的避稅手段但未經過稅務部門認可，也沒有在企業納稅籌劃中標注清晰企業是按照政策正常納稅，此后，納稅時會加大稅務審查機構認定企業納稅存在偷稅、漏稅行為的風險。

（三）對政策理解不到位。近年來，增值稅政策變化較頻繁，再加上新稅種的出現，企業管理者往往還沒理解上一個政策，新政策就又出現了，多種稅并行會讓管理者顧此失彼，不能全面地考慮新政策給企業帶來的影響。企業的管理者和財務部門在被動的情況下接受新政策也只是看到政策的表層，不能深入了解，這就難以為企業籌劃一個合理的發展道路。增值稅新政策調整的較為頻繁就代表著留給企業跟隨政策變化而變化的經營方式和企業財務管理方法的時間不多。有些在上個政策實施期間內積攢的財務問題，遺留到新政策實施期間，會出現問題的處理方案與原方案重疊的現象，這就會讓財務管理人員的工作變得無從下手，導致不能符合新政策的后果。

四、新政策背景下企業納稅風險規避措施

（一）提高企業管理者和財務稅務人員對增值稅新政策的理解。繁瑣的稅務工作既涉及會計專業知識，又涉及稅務方面知識，稅務工作做得好壞和企業成本多少有直接關系，企業的盈利也受納稅影響，所以，各個企業對財務人員的要求都很高。近幾年增值稅政策也隨著國家經濟狀況的實際情況發生變化，政策變動對能力一般的財務員工影響很大，因此，企業應當投入人力、財力致力于提升員工的業務水平以及綜合素質。第一，企業要培養員工對政策法規的理解能力，對政策有了理解能力，不管國家在多短時間內改變政策，都不會影響企業正常運轉。第二，引進高素質財稅人才，相信通關他們的籌劃，企業利潤一定會有所提高。第三，要提升財務工作人員隨機應變的能力，力爭在國家頒布新政策之后，以最短的時間理解新政策，并且要應用到企業稅務工作中。企業管理者應當把納稅統籌規劃到企業整體發展當中，從全局的角度規劃企業納稅的各項事務，自上而下推動企業納稅工作有序進行，支持財務部門建立納稅籌劃體系。

（二）建立企業內部納稅籌劃體系，保障納稅籌劃方案的合理性。企業發展戰略中納稅籌劃占據重要位置，納稅籌劃方案影響著企業長遠利益，所以，企業有必要建立一套科學的政策頒布前、頒布時和頒布后的納稅籌劃體系。在增值稅新政策頒布之前，企業應當聘請專家使用企業原本的財務數據建立預測模型，對企業的納稅風險進行評估分析。增值稅新政策頒布時，企業要根據新政策中的內容，及時調整納稅籌劃方案，尤其是，新政策中帶有不利于企業經營發展的內容時，財務部門工作人員要及時調整納稅方案，及時規避風險。納稅籌劃方案確定后，企業需要對方案再評估，根據評估結果調整、修改計劃以規避各類風險。

（三）保持與稅務機關良好溝通，增強對新政策的理解。在新政策頒布后，企業應當立即組織相關部門學習了解新政策，分析新政策與原政策有何區別，通過網絡、電視等媒體上的專家評論了解新政策頒布對自身企業有何利弊，如果還有具體的問題，增值稅新政策頒布后納稅的流程等方面的問題，企業就要主動與稅務機關溝通，解決疑問，爭取在政策開始實施之前吃透新政策。減小因對政策理解不準確帶來的風險，避免企業遭受損失。稅務機關不能完全指望企業會主動與自己溝通，稅務機關可以收集關于新政策實行企業普遍都存在的問題，為企業做出官方解讀，解決企業對增值稅新政策的困惑，開展新政策實施前的具體指導活動。同時，要拓寬政府與企業之間溝通渠道，既便于企業向稅務機構反饋實施效果，又便于稅務機構對企業提供指導、建議，推動新政策可以順利實施。

（四）對項目結算問題的考慮。一個項目已完工，并不代表這個項目的結束，所有款項清算完畢才代表項目結束，從完工到清算完畢存在時間差。增值稅新政策實施后，未結算的項目就會受到影響，為避免增加企業結算工作的復雜程度，企業要趕在新政策開始實施前，提前結清尾款。對未到結算日期的項目，增值稅降低稅率會減少企業花銷，參與項目的企業都想降低企業成本，為維護各自的利益，企業需要與客戶重新商議合作是由，商議結果應添加到補充協議里，這樣就可以避免由于增值稅政策變化引起糾紛，避免影響合作關系和項目進度。

（五）規范合同及發票管理工作。因為增值稅和別的稅種不一樣，增值稅屬于價外稅，所以企業在與客戶或供應商簽訂合同時需要在合同里寫明合約里的價格是不含稅價格，還要在合同中標清稅率。根據稅法有關規定，增值稅業務中物流、資金流和發票流一致，這點也需要在合同中明確。有些企業由于無法獲取增值稅專用發票，導致稅負并沒有像想象中減少，而是增加了，稅負的增加也給企業虛開增值稅發票的風險增加不少。企業在采購過程中應該提前詢問該機構是否能開具增值稅專用發票，規定企業員工定期檢查項目，避免遺漏，統一能進行抵扣的設備，財務管理人員要對收到的發票有辨別能力，避免因發票無效，給企業帶來損失。只有企業各部門都了解了增值稅發票管理有關規定，才可以降低納稅風險。

五、結語

2016年到2019年的四年間增值稅政策出現了三次變化，國家的目的是為了降低企業稅負，促進行業快速發展，新政策不僅為企業帶來稅收利好，也給各行業帶來了納稅風險。增值稅政策變化對企業的發展有影響，從企業稅負到經營管理等環節都受到波及，企業只有通過建立企業內部納稅籌劃體系，保障納稅籌劃方案的合理性、提高企業管理者和財務稅務人員對增值稅新政策的理解、保持與稅務機關良好溝通，增強對新政策的理解等手段規避企業納稅風險，只有合法納稅、合理避稅企業才能更好地朝著目標不斷前進，推動社會進步，實現國家的繁榮昌盛。

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