基于內部控制視角的中小企業(yè)現(xiàn)金流管理研究

【摘 要】 中小企業(yè)經(jīng)營管理中的現(xiàn)金流管理是十分重要的部分，對于我國眾多的中小企業(yè)而言，在激烈的市場競爭中能夠持續(xù)經(jīng)營并且擴大規(guī)模的先決條件就是維持現(xiàn)金流的良好運轉。提高現(xiàn)金流的的管理效果，不僅能夠提高資金的使用效率，增加收益性，進而增加中小企業(yè)價值。相反，如果中小企業(yè)的現(xiàn)金流管理不善，一旦出現(xiàn)資金鏈斷裂，極有可能會導致收不抵支，經(jīng)營難以為繼，最終出現(xiàn)破產(chǎn)的局面。本文以中小企業(yè)的現(xiàn)金流管理情況作為基本立足點，分析了存在的問題，最后提出了相應的改進建議，以期提升中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

【關鍵詞】 內部控制 中小企業(yè) 現(xiàn)金流

1、中小企業(yè)的現(xiàn)金流管理方式

以內部控制的相關理論為基礎，包括內部控制的基本框架：控制環(huán)境、控制活動、風險測量與評估、信息與溝通、監(jiān)督與評價五方面，結合中小企業(yè)的管理方式及實際情況，可以對其現(xiàn)金流管理方式進行分類，從管理的內容出發(fā)，主要有三種形式，分別是：現(xiàn)金預算、支配授權、全面審計。

現(xiàn)金預算，該理念主要強調中小企業(yè)應當建立適當?shù)默F(xiàn)金預算管理制度，在編制現(xiàn)金預算時先由各部門編制本級的預算，然后由財務部門進行統(tǒng)一匯總，編制各部門在一定時間段內的總現(xiàn)金預算，管理層可以根據(jù)預算表掌握中小企業(yè)未來時段內的資金使用情況，進而對中小企業(yè)的資金進行平衡和調度，對于中小企業(yè)資金的統(tǒng)籌管理有利于提高中小企業(yè)的現(xiàn)金流管理水平。

支配授權，是指中小企業(yè)對現(xiàn)金流入和流出的關鍵節(jié)點進行控制。中小企業(yè)應當明確現(xiàn)金流入過程中，出納崗和登記賬務的職責不能由同一個人擔任，以免發(fā)生員工私自侵占中小企業(yè)資產(chǎn)的情況。在現(xiàn)金支出的過程中，現(xiàn)金的支出審批和現(xiàn)金的使用要做到職責分離，保證現(xiàn)金支出得到恰當?shù)氖跈啵苑乐刮璞浊闆r的發(fā)生。

全面審計，是指對現(xiàn)金的流入和流出過程進行全面監(jiān)督，并考慮現(xiàn)金流的管理是否有效。中小企業(yè)應當設置適當?shù)穆毼粚χ行∑髽I(yè)現(xiàn)金流的控制過程進行評價，以發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)現(xiàn)金流管理內部控制缺陷，結合中小企業(yè)經(jīng)營活動及市場環(huán)境的變化，對中小企業(yè)的現(xiàn)金流管理方式及時提出改善意見，進而健全中小企業(yè)現(xiàn)金流管理內部控制活動。

2、中小企業(yè)現(xiàn)金流管理內部控制存在的問題

中小企業(yè)在業(yè)務擴張過程中一方面需要大量的資金支持，另一方面也需要時刻保持自身經(jīng)營現(xiàn)金流的穩(wěn)定，提高管理水平，改善對于現(xiàn)金流管理內部控制的有效性。目前，我國中小企業(yè)的現(xiàn)金流管理內部控制存在的問題主要有以下幾個方面：

（1）現(xiàn)金流內部控制的權責分派體系不完善。中小企業(yè)由于規(guī)模及管理者個人素質的原因，還未意識到合理的企業(yè)組織架構和制度建設的重要性，粗放式的分工導致各部門之間對彼此的業(yè)務不了解，各個部門在現(xiàn)金流管理方面承擔的責任模糊不清。主要由財務部及管理者處理企業(yè)現(xiàn)金流管理中出現(xiàn)的問題，對問題的解決不夠具有針對性，這也會降低公司現(xiàn)金流管理相關活動的運行效率;

（2）現(xiàn)金收支流程及預算機制不夠完善。大多數(shù)中小企業(yè)的現(xiàn)金流管理模式屬于“管理層-財務部-各部門”的高度集權模式，各業(yè)務部門對于現(xiàn)金流預算不夠重視，預算編制有很大的隨意性，最終導致財務部門匯總后的預算數(shù)據(jù)并不能恰當反映業(yè)務的未來需要，對現(xiàn)金流的收支缺乏有效的控制，導致預算機制沒有發(fā)揮應有的效果，預算偏差較大，容易造成經(jīng)營過程中資金調配不能及時到位的問題。

（3）缺乏有效現(xiàn)金流的風險評估機制。從中小企業(yè)的整體情況來看，大多數(shù)企業(yè)對于現(xiàn)金流管理并未設置風險管理目標，企業(yè)的現(xiàn)金流管理風險評估基本基于財務人員的個人經(jīng)驗判斷，不能對企業(yè)可能出現(xiàn)的現(xiàn)金流問題做出及時的識別和預警，導致對于風險的處理相對滯后，對于現(xiàn)金流風險監(jiān)控及管理能力尚有缺失，其現(xiàn)金流管理意識有待進一步加強。

3、完善中小企業(yè)現(xiàn)金流管理內部控制的建議

（1）規(guī)范公司現(xiàn)金流內部控制活動。為了達到有限管理現(xiàn)金流活動的目的，中小企業(yè)可以在完善權責分配體系的同時健全財務制度的控制，關注對現(xiàn)金流的關鍵節(jié)點的控制，例如，在現(xiàn)金流入過程中要對不相容職務做嚴格的分離，收入記賬和復核職能不能有同一個人員擔任;在現(xiàn)金流出過程中，要保證授權審批程序得到合規(guī)的審批，明確每一級管理層在現(xiàn)金支出活動的權限和責任。

（2）提高現(xiàn)金流編制預算的水平。中小企業(yè)基于其業(yè)務規(guī)模，現(xiàn)金流量的分析主要分為年度、季度和月度，企業(yè)應按照規(guī)定定期完成預算編制，在依據(jù)對生產(chǎn)預算、銷售預算的計算編制企業(yè)的現(xiàn)金流預算時，可以采用滾動預算的方法完成編制，滾動現(xiàn)金流預算可以為公司的經(jīng)營活動提供可靠的依據(jù)，而且管理層還可以據(jù)此得到公司對的發(fā)展趨勢的直觀判斷，及時調整管理策略。

（3）加強對現(xiàn)金流的風險評估和應對。中小企業(yè)可以自行建立現(xiàn)金流的風險指標區(qū)間，當企業(yè)中現(xiàn)金流的各種指標值出現(xiàn)偏離該區(qū)間的情況時，意味著企業(yè)應關注到其中存在的風險，對于可能出現(xiàn)的現(xiàn)金流危機及時采取必要的措施。另外，企業(yè)也可以建立風儲備基金，抽取適量的資金存入相應賬戶，為風險的出現(xiàn)建立緩沖地帶，降低現(xiàn)金流短缺對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響程度。

4、總結

隨著國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展，由于大多數(shù)中小企業(yè)具有銷售活動占有主導地位，現(xiàn)金流收支頻繁的特點，這就要求中小企業(yè)要重視其現(xiàn)金流管理活動。本文通過分析中小企業(yè)在現(xiàn)金流管理內部控制方面存在的相關問題，提出其現(xiàn)金流管理內部控制的改進措施，以期對其現(xiàn)金流管理的內部控制建設提供一定的借鑒意義。

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作者簡介：黃姣，單位：沈陽理工大學經(jīng)濟管理學院，研究方向：會計學