我國會計師事務所審計質量控制研究

翟雯娟

[摘 要]審計工作質量好壞對審計有著重要的影響，在審計過程中，如果對審計質量無法保證，那么審計工作的意義便也蕩然無存。在我國，金融體制發展尚未健全，虛假審計報告等問題屢屢發生，導致審計工作出現嚴重的信用道德問題。本文簡要說明了審計工作質量低下的原因，并提出了相應的對策。

[關鍵詞]會計師事務所;審計質量;質量控制

[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A

近年來，我國會計師事務所出具虛假審計報告的丑聞經常出現，使外界失去信心。改變現狀，對審計質量加以控制，是解決問題的根源。

1 審計質量控制的含義

審計質量控制有廣義和狹義之分。我們在廣義上所提到的審計質量控制，是將審計放在外部的大環境之中，可對其實行控制的主體很多，可以是政府也可以是行業協會。狹義上的審計質量控制，是將會計師事務所作為主體，對其進行的審計工作負責。本文所提到的審計質量控制是廣義的。

2 審計質量控制不當的危害

如果審計質量得不到有效控制，企業的財報不能滿足廣大股東的要求。對于投資者來說，由于財報的不準確性，便會誤導投資者，使他們根據錯誤的信息數據進行投資、決策，增加了投資的風險。對于會計師事務所來說，一些非法行為還會受到法律的制裁，使企業的名譽受損，失去大量的客戶。

由此可見，審計質量的好壞，不管是對投資者，還是會計師事務所，都有著重要的影響，嚴重時，還會影響一個國家的道德、誠信等。因此，我們應對審計工作進行詳細的分析，找出審計工作質量低下的原因，并提出相應的對策，使審計發揮其真正的作用。

3 審計質量控制過程中存在的一系列問題

雖然審計質量問題最終是體現在會計師事務所的出具的審計報告的無效性，但是影響審計質量的因素確是多方面的，有外部環境、會計師事務所內部環境以及監管不力，最終在其合力之下致使審計工作質量低下。

3.1 會計師事務所所面臨的外部環境

（1）我國的金融市場，主要是通過國家的調控來管理，政府的干預使得市場上需求高質量審計的較少。例如，從新股上市這一點來看，在我國，新股是相當稀缺的資源，在股民打新的時候，經常會發現有額度控制等，不僅如此，新股的發行價也是由政府制定，而不是通過市場的經濟規律確定，這些都是國家干預的一些具體表現。政府在金融領域的過度干預，便導致市場不能按照其固有的規律發展，而是遵循政府和主管部門制定的規則發展，換句話來說，只要上市公司的符合政府和相關部門的要求，便可以實現利益的最大化，完全忽略了經濟規律。由此我們可以分析得出結論，我國大部分上市公司所進行的審計只是形式上的審計，只是為了滿足政府的要求走的一種過場。

（2）審計聘任制度存在不足之處。在我國，上市公司的股東與管理層的人員基本一致，使審計過程中的委托人、被審單位與會計師事務所的關系轉變為會計師與被審單位之間的關系。簡單地來說就是上市公司的管理層委托會計師事務所對本單位進行審計。在這一過程中上市公司的管理者既擔任了委托人，又擔任了被審計人。由此，我們可以發現這就是上市公司與會計師事務所之間的交易，上市公司成為了會計師事務所的衣食父母，他們可以通過經濟手段對會計師施加壓力，這樣審計工作便失去了公平性。

（3）審計市場結構不合理。在我國，真正需要進行獨立審計的單位較少，多數上市公司都是為了應付政府的任務而進行的審計。在我國，會計師事務所的客戶相對較少，會計師事務所要想養家糊口，在激烈的市場競爭中謀求一席生存之地，便要開拓市場。會計師事務所將主要的注意力放在與上市公司打好交道上面，而沒有將全部的精力用在改善審計質量的問題上。為了爭取更多的客源，很多會計師事務所毫無原則地降低收費，這樣一來使審計質量更低。

3.2 會計師事務所所面臨的內部環境

（1）會計師事務所的組織架構設置不合理。從會計師事務所的運行模式來看，主要有以下幾種形式：獨資事務所、合伙人制、有限責任制、有限責任合伙制。從我國會計師事務所的發展進程來看，我國會計師事務所主要是合伙人制以及有限責任制，根據調查顯示，實行合伙人制的會計師事務所占比較少。會計師事務所在有限責任制這種體制下，降低了自身的風險意識，就算審計質量低下，會計師事務所得到的利潤也遠遠大于其所付出的成本，使會計師們對審計也是得過且過，沒有辦法對他們的職業操守以及工作質量進行監督和制約。

（2）事務所內部的控制體系不完善。從目前我國會計師事務所的發展來看，他們的內部管理狀況還是比較混亂的，特別是在一些規模較小的會計師事務所，管理上通常都會存在很大的問題。一般情況下，這些小型會計師事務所的注冊會計師相對較少，有的只有一名注冊會計師，在審計工作繁忙時，無法保障每一個項目都有注冊會計師在場，審計質量自然而然得不到控制。從會計師事務所的管理上看，每家會計師事務所都建立了相對完善的管理制度等，但是這些制度并沒有落實下去，只是一紙空文，流于形式，更有一些事務所，在管理之中，并沒有制定規章制度，導致內部管理混亂。

（3）注冊會計師的專業素質有待提高。我國的注冊會計師考試通過率逐年提高，但是會計師的專業水平卻參差不齊。導致這些差異的原因主要有：一些年紀較大的會計師學歷較低，由于種種條件的限制，并不是通過考試取得證書。在工作中主要是憑借豐富的經驗進行審計，并沒有注重繼續教育，及時提升自身的專業技術水平，致使遇到一些新的問題時，無力解決。對于注冊會計師來說，專業水平是非常重要的一方面，與此同時，會計師的職業道德水平也是決定審計質量的重要因素之一。在目前，許多注冊會計師在利益的驅使之下，違規操作，為上市公司出具虛假審計報告，嚴重違反了職業道德，導致審計的虛假。

3.3 外部監管環境

（1）我國對會計師事務所執業行為的監督主要來自兩個方面，一個是政府機構的監督，另一個是行業協會的檢查、監督。在實際的運行過程中，這些監督檢查機構的分工不明確，導致工作效率低下，監管不力。

（2）法律制度的不完善。在我國會計師違規執業受到的法律懲罰不是很高。我國的許多法律對會計師事務所要承擔的法律責任呈現這樣一種現象：行政處罰較重，民事調解較輕。在這種情況之下，會計師受到的處罰相對較輕。一些會計師，通過違規操作、出具虛假審計報告而大發橫財，由此可見，我國法律體系的欠缺助長了會計師的違規執業。

3.4 加強審計質量控制的舉措

（1）首先，減少政府的干預。這一點主要是讓委托人真真正正地對審計提出具體的要求，而不是應付政府而進行審計。使上市公司能夠根據自身的需求，自主選擇會計師事務所。其次，改變現行的審計聘任制度。避免注冊會計師與上市公司之間的利益交換，使審計工作更具有獨立性。

（2）首先，改變會計師事務所的運營模式，在我國，會計師事務所大多都是有限責任制，我們應將有限責任制逐步向合伙人制轉變。在合伙人模式中，會計師事務所的每個合伙人對事務所的事務承擔責任，會計師事務所的信譽以及業績等與合伙人密切相關，相當于是捆綁在一起。使合伙人更具風險意識、責任意識。其次，應提高注冊會計師的專業能力以及職業道德水平。在會計師人員的選擇上，應選用應聘機制，擇優錄取，這就為高質量的審計提供了保證。不僅如此，還應注重對會計師的繼續培訓、教育，這里所說的教育不單單指對會計理論知識的培訓，更重要的是加強對注冊會計師的職業道德教育，減少違規執業現象的發生。

3.5 完善監督機制

（1）在我國，對會計師事務所監管的部門較多，但是監管效率不高。我們可以在現行的監管體制中增設獨立的監督部門，并明確其它監管部門的職責，明確分工。同時要將查處的違規行為進行披露，在權威的期刊網站上進行公告，將這些信息公之于眾。利用好輿論媒體的監督，規范注冊會計師的行為。

（2）完善法律制度和民事賠償機制。為了能夠更好的約束注冊會計師的行為，我們要充分發揮民事賠償制度的作用。使受害人可以在訴訟中獲得相應的賠償，讓注冊會計師為自己違規行為買單。

目前，有許多國外知名會計師事務所進入我國，市場的競爭日益激烈，給我國的會計師事務所的生存與發展帶來了前所未有的挑戰。我國會計師事務所要想在激烈的競爭之中有一席生存之地，必須加強審計質量控制，禁止行業內違規操作。與國外相比，我國的會計師行業發展較晚，與發達國家相比，仍然存在一些制度上的缺陷。因此，我們要不斷完善法律體系，優化會計師事務所的組織形式，不斷對會計師行業進行規范，約束會計師的錯誤行為，提高我國審計工作的質量。

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