作業成本法在物流企業中的應用

朱敏璐 陳雙生

[摘要]近幾年我國物流企業發展迅猛，但在飛速發展的過程中也存在一些問題。現階段物流企業成本管理及計算具有局限性，對企業成本核算準確度不夠，作業成本法在物流企業中的應用有利于像申通快遞這樣的企業科學地進行物流決策，改善成本管理水平，同時也精確了企業快件核算結果，降低企業物流成本。

[關鍵詞]作業成本法;申通快遞; 應用

[中圖分類號] F275.3 [文獻標識碼]A

1 作業成本法概述

作業成本法是一種圍繞著作業開展成本核算的新興的成本管理辦法。作業成本法的應用過程是，按照產品與經營、價值鏈以及作業鏈之間的關系，確定成本的成因。確認資源動因后，按照產品或服務需求的作業動因將所需要的資源耗費分配到最終的成本對象。其中還需要進行歸集作業成本費用的操作，確認和測量企業運營的成本，最后得出產品成本。作業成本法是一個成本計算與成本管控的過程，其關鍵核心概念主要包括作業、作業中心、成本動因等方面。

1.1 作業

作業成本法是在企業日常的經營活動流程中相關聯的各項詳細的業務活動，它的主要概念是作業，是一件具有獨特目的的工作或任務。歸集不同作業形成不同的作業成本庫，因此，作業也是歸集資源耗費的首要目標。

1.2 作業中心

作業中心中形成的作業集是一些緊密聯系、密切相關的，并且可以實現某項作用的一系列作業集合在一起的。其對作業消耗費用成本的歸集具有便利性，以及將作業成本法的核算簡便化從而降低核算成本等，是應用作業成本法的前提。

1.3 成本動因

成本動因是主要內容。它是生產最終的產品或者勞務在各項作業中所需的途徑和因素。也可以說，任何招致成本發生的因素都可被稱為成本動因。

2 物流企業中物流成本的構成及特點

2.1 物流成本的構成

物流成本的狹義內涵是在企業的物流經營活動中，貨物在時間和各方位所產生的移動，其消耗的各項資金費用與資源費用的所有貨幣費用支出。它包括快件的存儲、包裝和運輸等，是產品的運動過程中產生的，也是各個環節中人力、財力以及物力支出的總和。總的來說，物流經營成本在狹義上主要是滿足客戶一些簡單的物流需求。然而隨著物流企業的發展，行業的競爭也在不斷增大，狹義的物流成本已不能滿足客戶的需求。從而使物流成本的內容不斷深入，從狹義的物流成本發展成以客戶服務為前提條件，把企業看成一個系統化且整體化的廣義物流成本。

2.2 物流成本的特點

2.2.1 物流成本中間接成本占大部分：物流企業主要是提供給客戶服務，其簽訂合同的費用并不高，但是經營過程中的間接費用占很大比例，主要包括運輸費、倉儲費、水電費等其他費用。間接費用在整個企業的成本管理系統中占據重要地位。

2.2.2 物流成本具有效益背反：只要改變物流成本中的一個因素，就會引起其他因素的變化，也成為“交替損益”現象。如使系統中任一個要素的利益增加，那么必定會使系統其他因素產生利益損失的現象，也就是說，一種成本的減少會使得另一種成本的增加。

2.2.3 物流成本具有隱含性：在過去的計算方法中，由于在企業財務制度中物流成本不被計入，企業很難根據物流成本的內涵來計算物流成本。導致不能單獨且真實地反映物流成本的支出。

3 申通快遞企業概況

申通快遞公司，該品牌在1993年的時候創建，中國最開始經營快遞的公司有很多，申通快遞是其中之一。經過這幾年的不斷發展，申通公司在國內快遞市場上占據了相對穩固的地位。中轉運輸網絡，終端網絡和信息網絡的三維運營體系在進一步完善，公司也在著重建立和發展民族牌子。前幾年我國電子商務迅速發展，在保障傳統快遞經營業務的情況下，申通物流不僅全方面挺進電子商務的領域，還通過物流與電子商務聯盟實現業務快速擴張，通過專業的質量控制水平推進中國快遞服務業的發展。2014年，申通快遞已經是我國物流市場份額大于20%的大型企業。

申通快遞的主營業務為快件的攬收與投遞。攬收業務的客戶群體分為淘寶等電商類企業客戶與零散寄件的個體客戶，它是根據快件數量規模與發件頻率劃分的，針對不同的客戶群體申通快遞企業提供差異化的服務隨著中國快遞市場發展。申通快遞積極發展新興業務，為客戶提供儲存、配送、客戶服務等一站式物流服務，還提供貴重物品渠道以及冷鏈運輸服務，并在我國成立了有關信息收集、市場開發、物流配送、快遞派件等業務的機構，傳統的快遞服務也在不斷推進。同時，申通快遞還提供運輸，清關，倉庫管理，庫存管理等為全球跨境電子商務提供的一站式供應鏈服務，并且踴躍投資建立海外倉儲服務系統。

4 申通快遞企業成本管理現狀

4.1 管控物流成本的效果不佳

該企業于2008 年開始采取戰略成本控制進行成本管理，但從戰略成本控制效果來看，近兩年，雖然申通物流的營業收入有一定增長，但與此同時營業總成本也顯著增加。需要注意的是，盡管主營業務收入增加，但該企業毛利率在降低，這說明成本費用的擴大已經影響其盈利，企業的管控成本的效果也不明顯。如果長期如此，企業的盈利水平會下降，也將會影響申通快遞的發展。表1是有關申通快遞2017-2018年的主營業務數據。

4.2 物流成本的意識不足夠

企業沒有將成本管理的注意力著重于減少物流成本，往往因看不到物流成本管理的重要性而導致利益的流失。雖然針對快件的攬收業務企業管理者有專門的業績考核標準，但是對成本控制方面的考核進行全面系統的實施仍然存在欠缺。成本管理工作的薄弱也將導致企業對經營活動整體無法有效地控制，影響整體效益。

4.3 物流成本種類繁多

企業容易過于重視顯性成本而忽視隱性成本，從而會給企業的成本管理造成影響，甚至影響企業的效益。除此之外，由于成本種類繁多，使企業對于不同種類的成本認識不同，就會使企業在管理上出現問題，無法真實反饋有關資源的消耗情況。

5 作業成本法在申通快遞企業的應用

5.1 作業成本法在申通快遞企業的應用意義

5.1.1 有利于科學地進行物流成本策劃，改善成本管理水平。應用作業成本法可以使企業確定各項資源費用，從而建立自己的資源庫，在此過程中獲取傳統成本計算方法得不到的數據。除此之外，作業成本法能讓企業掌握各項作業成本，通過在不同的經營模式下全面了解多種物流服務之間成本的不同點，可以使企業充分了解成本信息來做出更好的物流成本策劃，選擇合適的物流運作模式，提高對成本的管控水平。

5.1.2 有利于精確快件核算結果，降低企業的物流成本。在計算作業成本法的過程中能明確清楚的計算出各項作業，而計算指標簡單的傳統的成本核算方法，不能清楚地展示各項成本歸集的過程。同時，利用企業實際經營業務的特點采用多維度、多尺度的資源動因將間接費用進行分配，使快件的成本核算更為精確。并且經過對企業物流總成本的深入分析，運用物流成本項目的效率化和節約化來降低物流成本。

5.2 作業成本法應用于申通快遞企業的流程

5.2.1 對申通快遞經營業務的流程以及作業認定。業務流程主要包括工作人員受理提供給客戶的相關業務，快件的查詢以及派件的收取、分揀、投遞等。其中派件的收取、分揀、投遞為申通快遞的主要作業環節。

5.2.2 將申通快遞的各個作業項目分配到資源費用中。企業的經營涉及廣泛的資源。需要對其作業層面進行分析。物流成本占了申通物流的主要部分，該成本包括服務人員的工資成本、物流的倉儲成本、交通運輸成本以及其他成本。

5.2.3 將作業成本歸集起來并計入最終的成本。首先，申通快遞擁有多種多樣的產品以及各項服務，這些產品和服務能夠滿足客戶多方面的需求，同時也能夠給與客戶多方面的物流服務。因此，申通公司需要追蹤確認不同的資源成本，要得出各項作業分攤后的作業成本需要將每一項作業都放在它最基礎的成本上。其次，在產品進行成本的核算時，利用形成的產品動因數乘以成本庫分攤率得出成本費用。最后，通過匯集成本庫成本得出最終產品服務的成本，從而得出產品的單位成本。

5.2.4 需要對產品的盈利能力進行評估。在成本管理過程中，應該綜合考慮各個因素，盡量降低成本，對產品的盈利能力進行評估，保證企業的盈利能力。

6 申通快遞應用作業成本法的可行性與必要性

6.1 傳統的成本計算方法具有局限性

6.1.1 核算方式單一。快遞企業發展迅速，老百姓日常生活需求不斷地變化和提升，客戶對于物流企業的需要也變得多種多樣以及具有個性化。而物流企業是服務型企業，如果想要滿足客戶的需求必須與時俱進，能夠提供給客戶多種多樣且個性化的服務。面對多變的成本狀況，過去的成本計算方法模式太過于簡單，如果運用其不變且簡單的核算方式，那么這也將大大影響間接費用分配的準確度，無法真實客觀地將成本信息體現出來，從而影響公司的經營決策。當作業成本法面對復雜多變的成本狀況時，能夠根據個性化的客戶需求明確成本動因，使得企業能夠科學地對成本進行經營決策，提升企業在同行之間的競爭性。

6.1.2 對企業的績效評價不夠完善。用傳統的成本法，在對工作的成績效果考核時只能對各部門之間考核，無法深入每一個業務流程以及經營項目進行績效考量，從而導致作業流程出現問題而難以發現解決。而作業成本法可以深入各個作業中心并且明確成本作業動因。對耗用的資源費用進行準確核算。在這一核算過程中，有利于對企業的各個作業流程進行深入考量，發現流程中潛在問題，同時也能夠對每一個作業流程進行績效評價，提高企業的經營效率。

6.2 作業成本法的優勢

6.2.1 作業成本法能夠提升公司的成本控制水平。由于傳統成本計算方法核算標準過于簡單造成員工職責不明確，無法具體了解成本數量，導致對工作完成進程和質量無法很好地掌控而提高產品成本，影響企業收益。而作業成本法能夠將各項作業耗費的資源和相關的成本信息直觀具體地呈現給每一位員工，明確每一位員工的職責，了解工作的進程和成本變化，使企業更好地管控成本。

6.2.2 作業成本法的計算結果較為精確，具有科學性。首先，成本動因和作業是作業成本的重要部分，作業是成本的核算對象而產品并不是。它能夠準確并且具有針對性將間接費用分配到各個產品和服務當中，并且通過成本動因分析也能夠準確找到資源消耗與作業流程之間的關系，從而使得核算結果更加準確。其次，和傳統的成本方法對比，其在成本分配的方式上不僅在數量上發生了變化，而且在質量上也發生了很大的變化，通過將成本分配細化，對成本進行歸集，更加了解成本發生的每一個流程，使得對公司的成本數據計算能夠更具科學性。

[參考文獻]

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