內(nèi)部控制下企業(yè)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)控制的深度思考

李博 陳永清 李毅心 張同建

Deep Thinking on Enterprise Credit Risk Control under Internal Control

LI Bo? CHEN Yong-qing? LI Yi-xin? ZHANG Tong-jian

摘要：我國(guó)企業(yè)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)在日漸增大，而內(nèi)部控制是企業(yè)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)治理的基本策略。在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，企業(yè)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)做深度的思考，密切關(guān)注到我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境的特征及變化，而不能僅僅局限于內(nèi)部控制本身。

Abstract： The risk of corporate integrity in China is increasing， and internal control is the basic strategy for corporate integrity risk management. On the basis of internal control， corporate integrity risk control should be deeply thought out， pay close attention to the characteristics and changes of China's political， economic and cultural environment， and not just limited to internal control itself.

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;企業(yè)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn);公司治理;社會(huì)成本;外部監(jiān)督

Key words： internal control;corporate integrity risk;corporate governance;social cost;external supervision

中圖分類號(hào)：F272.3;F406.7? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1006-4311（2019）32-0005-03

0? 引言

隨著我國(guó)企業(yè)失信的加劇，社會(huì)危害越來越嚴(yán)重。內(nèi)部控制一直是西方企業(yè)推進(jìn)誠(chéng)信建設(shè)、實(shí)施誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)控制的重要手段。當(dāng)前，內(nèi)部控制也被我國(guó)企業(yè)廣泛地用于誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)控制，但是，由于在政治、經(jīng)濟(jì)、文化方面存在著特殊性，我國(guó)企業(yè)在使用內(nèi)部控制進(jìn)行企業(yè)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)，也應(yīng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)外的社會(huì)生態(tài)，開闊內(nèi)部控制的視野，將內(nèi)部控制融合于宏大的政治、經(jīng)濟(jì)、文化大潮之中。

1? 將企業(yè)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)控制視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程

盡管我國(guó)經(jīng)濟(jì)規(guī)模龐大，但企業(yè)誠(chéng)信仍一蹶不振，年久失修，長(zhǎng)此以往，必將動(dòng)搖我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根基。但是，我國(guó)企業(yè)誠(chéng)信建設(shè)不能急功近利，應(yīng)循序漸進(jìn)，不能局限于企業(yè)誠(chéng)信自身的狹隘范圍，為誠(chéng)信而誠(chéng)信，在誠(chéng)信內(nèi)部轉(zhuǎn)圈子，而應(yīng)將誠(chéng)信建設(shè)置于宏大的企業(yè)管理環(huán)境之下，從內(nèi)部控制、公司治理、組織學(xué)習(xí)、企業(yè)倫理、企業(yè)社會(huì)責(zé)任、利益相關(guān)者治理等方向多層次、多渠道、多路經(jīng)展開，錯(cuò)落有致，充分發(fā)揮這些管理思想的作用，才能突破我國(guó)企業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的桎梏，打開局面。

當(dāng)前，我國(guó)許多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了企業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的緊迫性，并且主動(dòng)實(shí)施了誠(chéng)信建設(shè)的應(yīng)急方案，提出了誠(chéng)信建設(shè)的設(shè)想和策略，但成功者寥寥無幾，大多無功而返、無疾而終。究其原因，在于錯(cuò)誤地將誠(chéng)信培育和建設(shè)的思想拘泥于誠(chéng)信自身，在誠(chéng)信內(nèi)部尋找誠(chéng)信對(duì)策，當(dāng)然不得要領(lǐng)。因此，對(duì)于任何企業(yè)而言，要將誠(chéng)信培育視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，融合于多要素的系統(tǒng)工程，而不能孤立看待。

2? 堅(jiān)信公司治理的推進(jìn)是企業(yè)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)控制的有效途徑

公司治理與企業(yè)誠(chéng)信之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，公司治理的完善可以直接和間接推進(jìn)企業(yè)誠(chéng)信的成長(zhǎng)。就本研究?jī)?nèi)容而言，公司治理不僅是內(nèi)部控制環(huán)境中的一項(xiàng)關(guān)鍵要素，也涵蓋了利益相關(guān)者治理的思想，同時(shí)對(duì)企業(yè)倫理建設(shè)和企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行存在著正向的促進(jìn)。因此，如何實(shí)現(xiàn)公司治理的完善，發(fā)揮公司治理的積極作用，是我國(guó)企業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略。

當(dāng)前，我國(guó)公司治理不盡人意，確切地說，是內(nèi)部公司治理不盡人意，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層沒有發(fā)揮出相互制衡的作用，但這并不意味著我國(guó)企業(yè)公司治理的失敗，只能說我國(guó)企業(yè)公司治理在曲折中艱難前行。如果發(fā)揮外部公司治理的作用，即發(fā)揮職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)、資金市場(chǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)的作用，用外部治理來激活內(nèi)部治理，進(jìn)而達(dá)到內(nèi)部治理和外部治理的高度融合，這也許是我國(guó)企業(yè)公司治理的一條光明之路，繼而對(duì)企業(yè)誠(chéng)信產(chǎn)生深遠(yuǎn)的促進(jìn)。

3? 認(rèn)識(shí)到企業(yè)反腐對(duì)企業(yè)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)控制存在著重要的影響

國(guó)家反腐與企業(yè)誠(chéng)信，表面上似乎風(fēng)馬牛不相及，其實(shí)存在著深刻的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性。我國(guó)企業(yè)的誠(chéng)信缺失，尤其是國(guó)有企業(yè)的誠(chéng)信欺詐，在很大程度上是由于高管人員的腐敗行為造成的，只是這些腐敗行為在事件發(fā)生后并不一定被揭發(fā)出來。

如果一個(gè)企業(yè)的管理層存在著腐敗心理、傾向和行為，企業(yè)失信或商業(yè)欺詐就在預(yù)料之中。一個(gè)腐敗的領(lǐng)導(dǎo)層不會(huì)對(duì)企業(yè)誠(chéng)信建設(shè)發(fā)揮多大的作用。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的約束機(jī)制還較為薄弱，寄予厚望的公司治理也步履維艱，致使“內(nèi)部人控制”屢禁不止。如果任其自流，后果難以想象。腐敗行為帶有很大的隱蔽性，許多腐敗是很難發(fā)現(xiàn)的，即使被發(fā)現(xiàn)，由于企業(yè)內(nèi)部和政府之間存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的利益關(guān)系，也不會(huì)被揭露或完全揭露。這也是我國(guó)企業(yè)誠(chéng)信欺詐屢屢發(fā)生的一個(gè)重要根源。

我國(guó)企業(yè)腐敗行為在一定程度上源于政府的誘發(fā)，政府人員的腐敗行為在很大程度上誘導(dǎo)了企業(yè)的腐敗行為。眾所周知，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是政府主導(dǎo)下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，并非西方的完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，因此，政府在市場(chǎng)運(yùn)作和企業(yè)運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮著不可替代的主導(dǎo)作用，政府人員的一言一行勢(shì)必影響到國(guó)有企業(yè)的高層人員，尤其是國(guó)有企業(yè)，與政府之間存在著天然的內(nèi)生性。

因此，我國(guó)反腐的力度仍應(yīng)加大，不僅要關(guān)注政府反腐，也要關(guān)注企業(yè)反腐，更要關(guān)注政府與企業(yè)之間內(nèi)生的傳染性腐敗，這是我國(guó)企業(yè)誠(chéng)信危機(jī)治理根源之根源。

4? 在企業(yè)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)控制中要大力發(fā)揚(yáng)社會(huì)主義民主

社會(huì)主義民主和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之間并不存在著沖突，反而是一種和諧互助。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在本質(zhì)上并不排斥社會(huì)主義民主，反而對(duì)社會(huì)主義民主存在著強(qiáng)烈的需求。但是，在當(dāng)前我國(guó)企業(yè)環(huán)境下，社會(huì)主義民主所表現(xiàn)出來的職工民主已經(jīng)微乎其微，在企業(yè)中已經(jīng)很少提及。

在二十世紀(jì)五六十年代，我國(guó)企業(yè)員工享受著充分的民主，在企業(yè)管理和決策中發(fā)揮了重要的作用，推動(dòng)了社會(huì)主義事業(yè)的蓬勃發(fā)展。在改革開放的今天，雖然經(jīng)濟(jì)總量提高了，但員工民主卻大大地下降了，許多員工已經(jīng)失去了民主的意識(shí)和思維，已經(jīng)不知道自己還具有所謂民主的權(quán)力。失去了社會(huì)主義民主，我國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展就會(huì)存在隱患，可持續(xù)發(fā)展能力就會(huì)在未來的某一時(shí)點(diǎn)枯竭。這決不是危言聳聽。相反，在西方企業(yè)，員工的意見會(huì)得到管理層的傾聽。

企業(yè)民主對(duì)企業(yè)誠(chéng)信培育存在著強(qiáng)大的促進(jìn)力量，因?yàn)閱T工的個(gè)人道德和社會(huì)道德在民主發(fā)揮中會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生強(qiáng)有力的感染，會(huì)有效抵御少數(shù)極端利己分子的干擾和侵害，從而使企業(yè)永不偏離誠(chéng)信之路。

5? 在企業(yè)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)控制中要做好企業(yè)外部監(jiān)督和內(nèi)部自律之間的平衡

在推行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之后，企業(yè)的自主權(quán)在增大，確切地說，是企業(yè)高管層的自主權(quán)在增大。但是，我們沒有清醒地認(rèn)識(shí)到，企業(yè)高管層同樣受到“理性經(jīng)濟(jì)人”思維的支配，同樣具有利己之心，在沒有約束和監(jiān)督的環(huán)境下這種利己之心同樣會(huì)泛濫，甚者成災(zāi)。因此，我國(guó)企業(yè)的約束機(jī)制甚為匱乏。在這種情況下，只有依靠企業(yè)外部的監(jiān)督和高管層的自律。因此，我國(guó)企業(yè)誠(chéng)信的建設(shè)，一方面要依靠外部監(jiān)督，一方面要依靠企業(yè)自律。之所以倚靠外部監(jiān)督，是為了抑制企業(yè)的機(jī)會(huì)主義行為。因?yàn)槔麧?rùn)追求是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的根本目標(biāo)，在利潤(rùn)的驅(qū)動(dòng)下，有些企業(yè)會(huì)失去了道德底線，滋生機(jī)會(huì)主義行為。之所以倚靠企業(yè)自律，是因?yàn)橥獠勘O(jiān)管帶來了各種社會(huì)成本，同時(shí)也存在無法監(jiān)管的盲區(qū)，因而需要企業(yè)自身樹立誠(chéng)信價(jià)值意識(shí)，發(fā)自內(nèi)心地維護(hù)誠(chéng)信規(guī)范。

6? 在企業(yè)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)控制中要堅(jiān)信市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)誠(chéng)信之間并不沖突

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在本質(zhì)上是誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)和誠(chéng)信之間具有內(nèi)在融合性，這本是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的常識(shí)，但是，在我國(guó)企業(yè)，對(duì)于許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者而言，對(duì)這種常識(shí)卻缺乏清醒的認(rèn)識(shí)，這是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的一種怪現(xiàn)象。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)倡導(dǎo)“君子愛財(cái)、取之有道”，并不主張巧取豪奪、爾虞我詐。如果誠(chéng)信缺失，市場(chǎng)將很難有效運(yùn)行。但是，在我國(guó)當(dāng)前企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，無論是國(guó)有企業(yè)還是私營(yíng)企業(yè)，許多企業(yè)主或領(lǐng)導(dǎo)層都存在著這樣的理念：利潤(rùn)來自于巴結(jié)政府領(lǐng)導(dǎo)，利潤(rùn)來自于騙取優(yōu)化政策，利潤(rùn)來自于與部分政府人員沆瀣一氣，利潤(rùn)來自于借錢不還、尤其是借銀行的錢，利潤(rùn)來自于隨意違反合約，利潤(rùn)來自于偷工減料，利潤(rùn)來自于虛假產(chǎn)品宣傳，利潤(rùn)來自于同行之間的相互傾軋，利潤(rùn)來自于對(duì)消費(fèi)者的欺騙，利潤(rùn)來自于對(duì)舉報(bào)者的人身攻擊和生命威脅。所有這些，都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的糟粕，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)格格不入，但在我國(guó)市場(chǎng)上堂而皇之地粉墨登場(chǎng)。

因此，我們要深化對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)，把握住市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要領(lǐng)，理解市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的精髓，將誠(chéng)信培育作為第一要?jiǎng)?wù)，才能成功構(gòu)建起社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

7? 將企業(yè)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)控制作為降低社會(huì)成本的一種重要手段

我國(guó)企業(yè)誠(chéng)信的缺失，不僅損害了消費(fèi)者的利益，也損害了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，同時(shí)也加大了社會(huì)運(yùn)行成本，降低了社會(huì)福利，因而會(huì)引發(fā)一連串惡性連鎖反應(yīng)。從社會(huì)成本的視角來看，誠(chéng)信缺失會(huì)帶來嚴(yán)重的社會(huì)成本，導(dǎo)致機(jī)會(huì)主義盛行，形成劣勝優(yōu)汰的惡性循環(huán)。

社會(huì)成本問題是西方制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的核心內(nèi)容之一，涉及到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多個(gè)方面。1920年，英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古（A C Pigou）在分析外部性時(shí)最早提出了社會(huì)成本的概念，認(rèn)為社會(huì)成本是產(chǎn)品生產(chǎn)的私人成本與生產(chǎn)的外部性給社會(huì)所帶來的額外成本之和。1937年，科斯對(duì)社會(huì)成本進(jìn)行了深度的解析。1970年，經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿克爾洛夫在發(fā)表的《檸檬市場(chǎng)：質(zhì)量不確定性和市場(chǎng)機(jī)制》一文中對(duì)社會(huì)成本作出了充分的論證。1982年的諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者斯蒂格勒教授這樣來表述“科斯定理”：“在完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的條件下，私人成本與社會(huì)成本是相等的。”

企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的主體，如果我國(guó)企業(yè)誠(chéng)信嚴(yán)重缺失，不僅會(huì)加大社會(huì)成本，導(dǎo)致社會(huì)福利的減少，更會(huì)引發(fā)社會(huì)動(dòng)蕩和民眾恐慌，加劇了社會(huì)矛盾，威脅到我國(guó)社會(huì)主義制度的存在著發(fā)展。

8? 從我國(guó)古代傳統(tǒng)文化中汲取企業(yè)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)控制的思想

本世紀(jì)以來，西方思想界存在著一種流行的觀點(diǎn)，認(rèn)為二十一世紀(jì)是東方的世紀(jì)，是儒學(xué)的世紀(jì)，對(duì)我國(guó)古代傳統(tǒng)文化中的儒學(xué)思想給予了極大的推崇，不僅認(rèn)為儒學(xué)思想是引導(dǎo)人類航行的燈塔，也是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的倫理支柱。

在我國(guó)古代，長(zhǎng)達(dá)兩千余年的儒學(xué)文化一種在推崇誠(chéng)信，將誠(chéng)信視為儒家思想的精髓之一，我國(guó)古代的商幫均將誠(chéng)信視為第一資本。孔子曰：“人而無信，不知其可也。”《論語(yǔ)·子路》中說：“上好信，則民莫敢不用情。”《中庸》里說：“誠(chéng)者，天之道也;誠(chéng)之者，人之道也。”1973年，在出土于湖南長(zhǎng)沙馬王堆漢墓帛書的《道德經(jīng)》中，就是德篇在前、道篇在后。老子在德篇中多次提到誠(chéng)信，強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信是人類生存的根本，即得道多助、奉德長(zhǎng)久。晉商是明清時(shí)十大商幫之首，縱橫商界五百余年。晉商之所以取得如此輝煌的商業(yè)成就，在于具有深厚的誠(chéng)信文化，將誠(chéng)信意識(shí)融入到商業(yè)活動(dòng)之中，視信譽(yù)為至高無上的榮耀。

可見，我國(guó)企業(yè)具有深厚的誠(chéng)信文化土壤，而當(dāng)前在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中之所以呈現(xiàn)出誠(chéng)信沙漠，是因?yàn)槲覀儾]有認(rèn)識(shí)到我們泱泱文化中所蘊(yùn)含的誠(chéng)信瑰寶。

9? 在企業(yè)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)控制中培養(yǎng)與堅(jiān)定我們的誠(chéng)信信仰

福山在《信任》中認(rèn)為：“如果一個(gè)企業(yè)忽略了誠(chéng)信文化，無論它現(xiàn)在如何膨大、輝煌、如日中天，都注定會(huì)走向滅亡。一個(gè)國(guó)家也是這樣。”可見，如果我們?cè)俨蛔⒅卣\(chéng)信培育，不僅危及企業(yè)和個(gè)人的利益，也危及國(guó)家和民族的生存。

許許多多人都曾發(fā)出這樣的疑問：中國(guó)為什么難以出現(xiàn)世界級(jí)的優(yōu)秀企業(yè)？一些西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家的回答是，中國(guó)的中小企業(yè)普遍誠(chéng)信不足，管理不規(guī)范、目光短淺，缺乏文化積淀，所以難以成為世界級(jí)優(yōu)秀企業(yè)。盡管有些偏頗，但也不無道理。在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，無論是大型企業(yè)、還是中小型企業(yè)，均具有較高的誠(chéng)信，恪守著誠(chéng)信規(guī)則，遠(yuǎn)高于我國(guó)企業(yè)。

在西方有些人看來，即使在宗教缺失的情況下，中國(guó)社會(huì)也異常穩(wěn)定。其實(shí)，從誠(chéng)信的視角來看，中國(guó)社會(huì)并不穩(wěn)定。如果一個(gè)社會(huì)欺詐橫行、信任低微、相互戒備、蠅營(yíng)狗茍，這根本不是一個(gè)穩(wěn)定、健康、陽(yáng)光的社會(huì)，反而是一種畸形的社會(huì)存在方式，蘊(yùn)含著動(dòng)蕩、猥瑣和陰暗。

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課題項(xiàng)目：四川微銀通商務(wù)咨詢有限公司委托課題：金融公司融資誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策研究。

作者簡(jiǎn)介：李博（1989-），女，四川樂山人，會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制。