淺析中小學校內部控制存在的問題及對策

周文珍

摘要：伴隨著中央推行預算績效管理，內部控制管控將成為落實中央政策的保障性措施。在這樣的背景下，作為辦學經費主要依賴財政預算撥款的中小學校，積極開展內部控制建設，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控，不僅可以幫助中小學經濟活動更加合法合規，還有利于中小學校提高管理水平，提高財政資金使用效益。然而，目前中小學在內部控制建設中存在一系列問題。文章就目前中小學內部控制存在的問題進行分析，并提出了完善中小學內部控制的對策建議，以供參考。

關鍵詞：中小學校;內部控制;問題;對策建議

一、中小學加強內部控制的重要性

2018年11月8日財政部出臺關于貫徹落實《中共中央、國務院關于全面實施預算績效管理的意見》的通知，這是優化財政資源配置、提升公共服務質量的關鍵舉措。績效管理強調責任分解落實到具體預算單位、明確到具體責任人，確保每一筆資金花得安全、用得高效，防止財政資金損失浪費，做到“花錢必問效、無效必問責”。中小學校的辦學經費主要來源于財政預算撥款，積極開展內部控制建設對中小學校具有重要意義。

（一）有利于合規使用財政資金并提高財政資金的使用效益

中小學校通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控，確保學校的資金活動有據可依、有章可循，避免隨意使用財政資金的現象，從而防范舞弊和預防腐敗。同時，加強內部控制建設可以防止財政資金浪費和資源不合理配置，提高財政資金的使用效益。

（二）有利于提高管理水平，規范內部權利運行

良好的內部控制體系，更加強調“崗位明確、職責清晰”和“制度管人、制度管事”。上至學校管理者、下至普通職工，制度滲透到所有人員的日常工作中，每項業務的辦理流程、每個崗位的責權利都非常明確和清晰。所有人員都依據制度辦事，不會因為人員崗位輪換或者人員變動而導致業務的辦理或審批擱置或中斷，也不會因為任何人員的非工作關系，而讓任何業務的辦理凌駕于學校制度之上。同樣，當發生問題時，也很快能清晰的知道是哪個環節出現問題。可見，加強內部控制，“把權力裝進籠子里”，可以改善中小學的綜合運轉，有利于提高中小學校管理水平，從而更好的履行其教育職能。

二、中小學校內部控制存在的問題

（一）內控制度不完善

中小學校內控制度不完善集中體現在有制度等于沒制度。財會[2017]1號《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》要求，事業單位的中小學校每年都需要登錄“財政部統一報表系統”開展內部控制報告的編報工作，同時，上級主管部門經常對學校各處室工作進行檢查，學校制度往往是首要填報和檢查的對象。目前，大部分中小學校都已有制度，但若深究制度的來源，會發現很多學校在“制定”這些所謂的制度時各顯神通。有的學校為了應付上級檢查，從其他兄弟單位生搬硬套借鑒;有的學校的制度不通過學校會議，而是為了應付上級由某個員工從網絡上下載改編;有的學校以財政文件來代替內部控制制度……這些制度大多有一個共同點，那就是往往沒有反映學校所有的業務流程和關鍵風險點，對學校的日常工作毫無指導意義，缺乏操作性。有些單位為了體現自己對制度的“重視”，把制度裝訂成冊、“掛在墻上”，但是卻沒有人“放在心上”，日常工作還是沿襲傳統做法，或根據日常積累的經驗和判斷來處理各種經濟業務。以上種種都是因為學校沒有重視內部控制建設，沒有結合自身業務特點和實際情況，制定一套系統完整、科學規范的內部控制制度。

（二）內控意識淡薄

中小學校常規管理工作主要是教學管理和行政管理，財務管理、基礎建設、資產管理等工作都是作為后勤保障是為教學工作服務的。長期以來，學校的氛圍都是重教學而輕行政，這就造成了很多學校從上到下對內控控制都不夠重視，內控意識淡薄。有些學校認為，內部控制制度的建立與否，執行與否，與教學成績并無太大關系，學校只要做好教學任務、提高教學考量指標就行，這樣的學校，往往涉及經濟活動的風險較高。有些學校里的財務人員非常弱勢，甚至被邊緣化，財務人員無法對學校經濟活動運行過程中某些高風險環節實施監督。有些學校甚至沒有專業的財務人員，只是由教師兼任財務工作，沒有相關的財務專業知識，更別談有內部控制理念。

（三）信息化建設程度不高

當前中小學校在教學方面已經開展信息化，但在行政管理方面信息化程度不高，學校內部日常管理活動依然沿用傳統手工登記的方式，一些弊端逐漸顯現。例如，資產管理存在賬務、卡片、實物不符，資產不明、設備不清、閑置浪費等問題，但是傳統的手工登記卻不能及時發現這些問題，或者發現問題但是無法準確、快速的知悉賬實不符的金額數量、閑置浪費地數量、毀損報廢數量，不能為學校資產管理工作提供全方位、可靠、高效的動態數據與決策依據。

（四）內部監督機制不健全

中小學校一般接受上級主管部門的檢查和審計部門的審計，這些部門側重于檢查財政資金是否存在違規開支行為。中小學校由于受規模和人員編制的限制，一般不單獨設審計部或審計崗位，雖然學校設有紀檢監察組織，但主要側重黨風廉政方面、教師職業操守方面，無法對學校內部控制活動各個環節進行督查。由于缺少強有力的內部監督機制，學校非常容易出現一系列不合理、不合規的業務。資產管理員可能對實物資產管理不到位，采購員可能出現重復采購，管理人員可能會做出不科學的決策，財務人員可能會違規開支，工程建設項目可能手續不合規。而有的學校在對待上級檢查，也只是消極應付，在上級部門檢查前不停的補材料，歸根到底，是各項經濟業務活動發生時就存在不合規情況，采取事后補材料的方式也掩蓋不了違規操作的事實。

三、完善中小學校內部控制的對策建議

（一）完善中小學校內控制度

中小學校要認識到內部控制的重要性，參照《行政事業單位內部控制規范（試行）》，結合學校特殊的業務活動，制定一套適合本校的、切實可行的內部控制制度，制度要全面、具有可操作性。切不可把學校財務制度當作內控制度，也不能把學校內控制度全部交給會計人員來制定。一方面，學校的經濟業務活動包括預算管理、收支業務、采購業務、資產管理、建設項目、合同管理。對每項經濟業務活動都要明確采取的管理方式和方法，明確各項業務活動在申報、審批、執行和監督環節中各部門的職責。另一方面，在全面梳理學校業務流程后，要排查風險崗位，提出防控措施和要求，根據新的規定和要求，制定或修訂學校的內部管理制度。建立層級審批，劃定各層級的審批權限，建立審批事項追蹤問責機制。同時，梳理崗位職責，明確各崗位的工作內容、要求和權限，不相容崗位要相互分離，對于重大事項要實行集體決策，明確集體決策機制。

（二）完善內控環境，提高全員參與意識

良好的內控環境是學校各項政策和制度得到落實的基本保障。因此，中小學校要營造良好的內控環境，把全體教職工的思想和行動統一到學校各項規章制度中來，有效規范權力運行，形成常態化的內控機制。首先，單位負責人要真正意識到自己對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責，要發揮監督領導作用。其次，內控環境建設不只是“一把手”的事，是全校教職工的共同責任。全校教職工作為制度的參與者和執行者，學校要對全校教職工進行相關內部控制的宣講和培訓，讓教職工對學校內部控制制度有充分認識，這樣才能引起他們對內部控制的高度重視，對學校行政管理工作給予理解和支持。只有全體教職工主動參與、維護和改善內部控制環境，把學校制度落實到日常工作中去，做內部控制建設的執行者，這樣才能讓中小學校的內部控制建設真正得到落實。最后，學校可以通過召開教代會或者行政會議的方式強化內部控制文化，讓學校形成“領導重視、全員參與”的良好局面。

（三）加強內控信息化建設水平

內部控制的落實三分靠制度七分靠執行。在信息化時代背景下，學校要加強信息化建設，依靠信息系統，將一系列內部控制措施落地。一方面，利用信息技術手段理順流程、明確職責、控制節點，把單位制度流程化，把控制流程嵌入單位信息系統中，在系統中設置好各崗位的權限，這樣可以加強內部控制的剛性約束，防止人為因素導致內部控制失效的可能性。另一方面，高度信息化的管理，有利于實現對經濟活動控制的自動化、實時化、常態化。

（四）完善內部監督機制

內部監督機制可以及時發現業務執行過程中的問題，中小學校可以根據自身情況設置獨立于財務的內部審計機構或審計崗位，發揮內部審計人員的監督職責，合理防范學校各項經濟業務活動的風險點。對于受崗位和編制限制，沒有條件單獨設置審計機構或審計崗位的中小學校，可以借鑒企業模式，每年聘請中介機構對學校進行獨立審計。通過中介機構對學校的審計，發現內部控制中存在的薄弱環節，以進一步加強管理。

四、結束語

建立內部控制制度并有效落實是中小學校管理工作的重要內容。中小學校要切實做好內部控制建設，增強內部控制意識，提升內部控制信息化水平，完善內部控制監督，確保學校各項經濟業務活動依法依規開展。

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（作者單位：南寧市第三中學）