加強內部審計完善公司治理

劉佳萍

【摘 要】 當前形勢下加強內部審計完善公司治理是很有必要的，正如國資委主任李榮融認為"內部審計是公司治理不可缺少的環節"。加強內部審計工作，可以體現母子公司治理結構中的所有權、決策權、經營權之間的相互制衡。本文首先對內部審計在公司治理中的作用進行分析，再進一步剖析我國現階段公司治理中內部審計層面存在的問題，并針對這些問題提出完善內部審計的對策。

【關鍵詞】 內部審計 公司治理 管理

一、公司治理和內部審計的關系

什么是公司治理結構？隨著我國改革開放的不斷發展和國有企業改革的不斷深化，公司治理問題已經成為很多學者的熱門研究課題，那什么是公司治理結構呢？目前國內外學者關于公司治理結構的表述有很多，這一概念也在不斷優化，但是在諸多表述中，有如下幾個方面的表述內容是一致的：企業內部和企業外部通過公司治理結構相互制約，以便達到各利害關系人和自身責任、獲取利益和行使權力相互制衡，實現企業管理效率的提高。

什么是內部審計？內部審計是根據企業的要求，站在企業管理層的角度考慮問題，堅持獨立、客觀、公正的原則，對企業內部管理做出相應的判斷，從而降低企業運營風險，保障企業的正常運轉，并促進企業管理水平的提高。內部審計是一個在組織內部建立的一個獨立評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務。企業內部審計質量的好壞和企業發展有著直接關系，企業只有重視內部審計，保證內部審計質量，才能更好的推動企業的發展。

內部審計和公司治理相互影響的關系。從產品的根源上看，有委托代理理論、委托責任理論和契約理論都是內部審計和公司治理產生的共同理論基礎，這就決定了他們有一致的目標，是相互作用，相互影響的關系。

二、內部審計在公司治理中的作用

內部審計是完善公司治理、使企業獲得可持續發展的關鍵所在。內部審計在公司治理中具有很好的監督、診斷評估、保護和提高的作用。21世紀企業的管理是多元化的，公司的決策需要股東、董事會、經理層等之間共同決策并一致通過，才能實施。內部審計工作的加強，就是要保證企業有一套能更好的讓公司治理結構中所有權、決策權、經營權之間相互發揮應有的作用，讓企業內部形成合理的監督機制，這樣可以最大程度上保證企業信息披露的真實性，保護企業各利益方的權益不受侵犯，得到保護。

公司內部的審計工作受所有者的委托關系，就要站在所有者的立場上面去考慮，建立健全公司內部控制管理建設體系，公平的對公司的各種財務收支和運營活動進行客觀的回復和監督，從而找到企業內部控制的薄弱點，及時的發現問題，并且制定可行的改進措施，這樣在公司的管理層面上就具有非常高的權威性和獨立性質。企業內部的審計評估工作在內控中占據著非常重要的作用。因為企業內部的審計工作本身就是企業內部管控的一個重要組成部門和因素，內部審計具有自己獨立的控制屬性，并且對具體操作的工作人員來說，在內部控制管理層面對風險具有分析的客觀性質評價，而且能夠提出非常合理的意見，以至于可以降低風險，使得公司順利發展。

三、內部審計在公司治理中存在的問題

（一）企業內部審計機構地位不高、獨立性差

企業內部的審計工作機制和其他公司的其他部門的機制一樣，都在高層管理人員的管理下從事、行使自身權利，屬于公司內部管理的一個職能部門，這樣就不能夠非常準確的發揮企業內部審計的機制的全部工作職能，另外，從公司領導者具有的觀念意識，對內部審計工作的開展，有著非常大的壓力，外加企業內部審計工作在公司中其實是沒有具體的地位等原因，所以企業內部審計的相關工作人員在從事審計工作過程中，受阻非常之大，也就使企業內部審計工作人員在審計過程中，很難做到真正的、認真的、客觀的監督、考核和評價，自然而然的形成了企業內部審計工作形式于表面，所以企業內部的審計工作無法充分的發揮其自身的監督、評價和考核的職責權利。

（二）內部審計重點不明確、職能未轉變

現在，在非常多的大企業和中小型企業中，高層管理者在審計工作方面認識淺薄，也就影響了部門的劃分清楚，很容易把企業內部的審計和公司內部的資金財務部門合二為一，整合成一個財務審計部門，內部審計既當運動員也當裁判員，且公司的高層領導者很少從戰略管理業務方面思考審計工作，所以在現代社會的企業中，仍然有著不少從事審計工作的工作人員，其實還是在進行著傳統的財務收支監督審計工作，無法做到真正的創新開放式、公平的審計工作，也就導致了現在的審計工作無法從根本去得到改變和轉變的局面，在審計的質量上面，相對應的結果無法保障。這就導致了企業內部審計部門也沒有得到企業的重視，使得內部審計部門在工作重點上不明確，沒有辦法很好的開展部門的工作，內部審計的職能不能充分發揮，沒能承擔起審計部門的責任。

（三）傳統的內部審計方法已不適應

隨著時代的發展和互聯網的推動，部分公司使用傳統的模式已經不再適合現代社會的高速發展的需要了，現在審計工作人員在對公司的財務收支和審計評估方面也沒有一個正確的認識，傳統的內部審計方法已經不適用于現在的企業。傳統的內部審計方法都是從底層的基礎上考慮的結果，對于高層管理人員來說，有效的結果和預防及解決公司潛在風險，影響小之甚小。

（四）內部審計工作的過程和結果不對稱

對于內部審計工作的支持是受高管的委托，對于公司相關人員的履行情況進行核對和監督，也是加強和提高公司的管理、提高經濟的有效措施。所以，必須要公司全體員工一起努力，審計工作才能發揮其最大的作用。現在，在我國的很多企業中，審計工作在整個公司的環節中占據著重要的地位，但是卻不受高管的重視，反而是應付國家的政策層面的高管對于審計部門的要求。審計部門普遍在公司沒有起到應有的作用，部分中小企業的審計部門甚至形同虛設，國有企業的審計部門只是應付上級對企業的要求，沒有盡到審計部門的職責，這是目前我國企業亟需解決的問題。

四、加強內部審計，建立有效的公司治理機制

（一）將審計委員會的內部審核監督體系作用最大化

正常情況下，一個審計單位的高層管理者的職位越高，那行使權利的能力就越大，當然其影響力也越大，工作開展起來順利許多，也就越能發揮其審計監督的作用，因此需在企業內部建立由董事會機構下設立的審計委員會這個部門，作為公司內的審計監督部門，其主要工作職責是溝通、協調、解決和監督，這樣就形成公司內部的監管層次。當然，如果要讓內部的審計工作發揮其強大的作業，就必須要有自己的權利范圍和獨立行使權利，否則，無法保障審計工作的順利開展。審計工作保持獨立性需要具備以下條件：第一點：必須有內部的自由，不受公司領導，董事會等高層的影響，可以行使自身的權利與各個部門、各個環節保持充分的溝通和對接、反應及匯報相關情況;第二點：審計委員會必要時給予外部審計師進行非公開性質的商談;第三點：審計內部的委員會成員必須要評查內部審計機構工作章程，確保內部審計不受工作環境、環節、時間等因素的影響，可以獲取記錄及財務等信息;第四點：內部審計工作機構的相關人員的招聘、解雇等工作，應該由審計委員會的主席認可，委員會主席還必須要參加考核的決策。因此，要保證審計工作的獨立性，審計委員會對審計內部的支持有著非常大的作用。但是，從另外一個方面來看，公司內部的審計工作和審計委員之間的工作是相互影響的，相互促進，如果審計委員會人員要對公司的經營情況和管理情況做了解的話，必須要依靠企業內部的審計師才行。

（二）企業內部審計應該對應公司的風險管理

在中國的市場經濟中，有著優勝劣汰的市場經濟規律，現代企業的公司如果要想在日益競爭激烈的環境中獲得勝出，就必須具有更高更快的效率和最佳的結果為導向做出效果來。所以，公司要建立現代企業制度，現代企業制度的重要特征之一就是權責分明，要求企業內部建立相互制衡、相互監督的治理機制，以加強內部管理，提高經營效率。在現代企業，企業內部審計在財務審計的基礎上，建立了提高企業經濟利益為內容的經營審計工作，所以，公司內部的審計工作從以前的差錯防弊、防護性的作用監督、評價性拓展，慢慢的由監督導向性向服務導向型轉變，成為現代企業管理作為貢獻價值的監督、評價與咨詢服務體系，審計的重點也慢慢的由財務收支審計單一線路，轉化為由效益性評價為主的管理審計工作和風險審計工作。企業內部的審計部門，應積極參與公司的風險管控，以防范經營中出現的各類風險，這樣才能夠發揮企業內部審計工作的最大作用，如果風險管理未建立起來，那么企業內部就應該主動的積極響應公司高層管理層提出來的企業風險管理過程中的風險管理建議和意見;如果公司高層未對企業內部建立風險管理進行管控，那么審計工作的相關人員就應該提醒公司高層管理者注意這方面的情況，并及時提出合理化的修改意見和建議措施方案。企業內部的審計工作人員必須要從長遠的利益出發、保證公司的利益為前提條件，必須要對公司的業務流程和管控程序比較熟悉和清楚，才能夠保證公司長久、持續、健康的運營的發展。

企業內部的審計工作人員必須要經過非常仔細的計劃和審計前的調查工作，結合公司實際情況，收集行業各相關資料，認真梳理各部門管控流程，建立健全公司內控管理體系。完善的內控體系，不僅是提高企業管理水平、提升企業形象和價值的客觀需要;同時也是相關法律法規的要求，是約束、規范企業管理行為，規避風險的重大措施。如果企業內部制定有一套規范、清晰的風險管理流程，從而能夠對存在風險進行識別和預警，提出相應應對風險管理措施和解決辦法，有效制止和規避風險，將風險成本降低到最小。當然，不僅公司有風險，部門之間也是有風險的，每個部門都應該共同來承擔、管理風險，建立風險層級管理意識，風險管理要人人參與，人人有責。

（三）從公司的內部控制、防止為出發點，去加強公司管理的有效性

企業內部的審計部門在工作中，力求確保管理的管控力度有效運轉和具備獨有的性質，對管理當局和審計委員會在內部的控制的評估、報告等方面幫助非常大，起著至關重要的作用，從而也具備了不可代替的作用。審計署頒布的《審計法》、《內部審計工作的規定》規定，國有企業內部必須建立內部審計機構，配備相應的內部審計機構人員，加強對國有企業的監督管理。企業內部的審計工作人員已經被當做與董事會、高管、外部審計師機構有效治理和管理的四大基礎之一。而且，伴隨著我國對內部企業的管理認識程度的加深和重要性認識，再加上國家一系列的法律法規政策頒布，如何在企業內部的管理控制環節中防止存在的漏洞，防范經營風險，完善內部審計的一系列工作，使得內部審計健全化、功能化和規范化，真正發揮內部審計的作用，已成為我國公司管理治理建設的有效監督手段。

（四）提高內部審計人員素質，提高審計質量

人才是推動企業發展的重要要素之一，人才的培養和引進才能推動企業的大力發展，內部審計質量的好壞和審計人員專業水平的高低有著直接聯系，只有內部審計人員素質提高，審計質量才會有好的提升。首先，在內部審計人員的培養上，內部審計人員不僅需要金融、會計、審計方面的知識，還需要對稅收、計算機等方面的知識有一定的了解，具備復合型人才的知識和本領。其次，內部審計人員還需要有敏銳的分析、評估、判斷、解決問題的能力，要精確的分析行業狀況和企業間的競爭狀況，對公司發展和經營能力進行評估，綜合判斷企業存在各類風險，提出較好的管理意見和解決辦法，為公司運營管理保駕護航。再之，內部審計人員自身也要利用現今網絡發達機會，增強學習能力，不斷為自已充電，以適應企業的發展。最后，企業還應給審計人員學習培訓機會，在企業內部開展培訓及參加外部培訓交流，拓展視野，定期的安排內部審計員工前往行業優秀企業進行學習與交流，保證內部審計人員可以更好的跟上時代的步伐，進而提高業務水平和保證審計質量。

總而言之，各個企業內部審計工作人員，必須要有效的去管理公司的各個環節中存在的風險節點和事件，使得公司的利益最大化，風險程度減少的同時，促進公司的內部的管理機制更加有效合理的建立，提高企業本身的市場價值、經濟價值，確保自身產值的增加和保值。

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