所得稅會計的運用與發展問題

摘 ?要：一直以來，會計制度與稅務制度的應稅差別都是會計界的核心熱點問題，所得稅會計正是這種差別在會計核算中的具現化。本文基于對新舊會計準則在所得稅方面的比較和制造業所得稅會計有關基本內容的闡述，對所得稅會計的理解運用提出見解，明確其存在的主要問題，并結合問題給出對應的處理方法。

關鍵詞：所得稅會計;運用;問題

一、新會計準則對制造業所得稅會計的影響

（1）所得稅核算方法的改變

新準則出現之后，資產負債表債務法成為了財政部推薦使用的最合理的方法。他是從分析企業的資產負債表出發，并且對其中列示的企業的資產與負債數額實施比對，將相關的賬項金額與計稅差異找出，然后將不同的期間內的所得稅費用進行對比認定的一種方法。

這一改變也是新準則與過去最顯著的不同。企業在制定稅務管理計劃時，往往都會遵照以往的認知與習慣進行相應的會計處理，而不是根據企業的實際情況與實際需求來按需規劃出明確的稅收計劃。新準則的有關規定就決定了企業不能盲目的照搬照抄以往簡單的稅收管理計劃，而是需要根據自身發展狀況，結合相關稅收方法來籌劃適合自己的稅務管理計劃。這一改變也就要求企業的管理層與會計人員在對所得稅的相關意識上就行轉變，并加深對準則內容的理解，以便熟練運用，來保證會計內容的準確度。

（2）幾種新概念的引入

新準則與舊準則相比有以下幾點不同：引入了暫時性差異、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債三種新的概念。暫時性差異引入的主要原因是因為舊準則中時間性差異這一概念已經跟不上我國社會的發展步伐，無法滿足經濟需求。伴隨經濟體制改革越來越深入，例如企業合并、資產減值、債務重組這些經濟活動愈發普遍，造成了企業需要資產重估的情況越來越多，同時企業的改造合并和跨國業務的增加，共同造成了大量非暫時性差異。因此暫時性差異這一概念早已不能滿足我國實際的經濟需求，暫時性差異的引用也成為了社會為了適應新經濟環境的需求。

二、制造業所得稅會計的發展問題

（1）所得稅有關條例在會計準則中的表達不夠明確

雖然我國新的準則已經明確要求企業應該由應付稅款法向資產負債表債務法轉變，但是由于相關會計理論表達不明確，會計準則目標模糊，致使大多數企業不能夠適應新準則的改變，在實際日常流程的操作中出現很多錯誤和不足。

首先一點問題就是我國準則的最主要的目的是規范企業稅務核算工作的具體流程，雖然看起來較為簡單，但在具體的實際操作中該目的就顯得過于籠統了，缺少相關輔例和具體操作流程。由于其在一些基本問題上表述不清，使會計從業人員和企業在對新方法新規定的理解過程中會遇到許多障礙，影響日常的會計處理。其次，準則中相關資產負債處理標準法規不夠清楚，例如，與固定資產折舊方法與年限的相關法規、企業支付的各種罰款與滯納金、相關業務招待費的使用標準等，不應該放到會計層面處理，而是稅法應處理的問題。盡管我國在新會計準則中已經盡力使相關表述更加明確清晰，但是實際操作與執行中對各項條例的理解與執行的把控難度依然很大。并且問題雜亂不成體系，對我國稅收建設和經濟發展造成了消極的影響。

（2）所得稅會計核算體系不夠完善

制造業企業的會計核算處理體系是一個系統。這一套系統具有完整的執行程序。

制造業企業的所得稅核算體系在前期工作上大體上可以劃分為四個步驟：第一步確定其資產和負債在稅法上的應計數額;第二步對相關資產和負債的賬面中的具體數值進行確認;第三步要求企業對相關所得稅資產和負債進行延續能力的明晰;最后一步就是計算出企業的應稅額度。但是我國目前會計政策中并沒有對資產和負債的計算稅額進行判定的具體解釋，因此計算過程難以理解，我國許多企業例就必須聘任外部專業會計技能從業人員進行相關工作步驟的處理核對，增加了其成本和風險。所得稅會計處理體系的不統一、不完善，造成了即使同一企業的會計人員在所得稅會計核算處理的過程中都會出現差異。

三、解決方法

（1）規范完善所得稅核算體系

完善企業所得稅會計核算體系，其目標之一就是使其中的應列報的相關資產和負債科目更加準確明了，并根據實際情況作出相應的應對決策。同樣的，會計人員也需要在所處的大環境下，考慮多方面因素來開展所得稅計算申報等一系列工作。

（2）簡化所得稅處理工作

改進所得稅處理工作相關的關鍵方法之一，就是使相關會計工作的程序步驟更加簡明高效，以此來消除因處理體系過于復雜不合理造成的對企業會計效率的提升的阻礙：做好納稅籌劃工作，也是簡化所得稅處理工作的關鍵一點。相比較于沒有納稅籌劃理念的企業，做好相關籌劃，能夠使企業針對于所得稅的相關優化政策進行更充分的理解。并在理解的基礎上對各個所得稅項目詳細劃分，同時對企業所得稅涉及的日常經營中各種產品的規格和原材料來源種種方面合理的進行規劃。

參考文獻

[1]侯立新.所得稅會計及其與稅法的關系研究[D].東北財經大學，2011

[2]楊毅.企業并購中遞延所得稅的會計處理研究[D].中國財政科學研究院，2017

[3]蘆笛.我國企業所得稅會計準則執行現狀的調查與分析[J].宏觀經濟研究，2015（12）：86-96

[4]李建英，陳平，李婷婷.我國制造業上市公司所得稅稅負影響因素分析[J].稅務研究，2015（12）：41-44

[5]蔡爽，王淑芹.所得稅會計若干問題研究[J].企業技術開發，2016.35（10）：92-94

作者簡介：王安（1996-）女，漢族，山東省聊城市。天津科技大學碩士研究生，研究方向：企業財務與會計。