探討基層企業(yè)在全面預算管理中的研究

霍紅霞

摘 要 預算是20世紀20年代發(fā)展起來的，用來幫助組織機構(gòu)治理資產(chǎn)和計劃活動的資本需求。在我國，雖然不少企業(yè)都推行了預算管理制度，取得了一定的成效，但仍有相當一部分企業(yè)實施效果不理想。今天，預算主要用于制定戰(zhàn)略和運營目標，監(jiān)控戰(zhàn)略的執(zhí)行和治理業(yè)務過程。于是，很多基層企業(yè)希望能夠通過預算，將企業(yè)未來有可能要發(fā)生的經(jīng)濟活動提前進行規(guī)劃，從而全面預算管理得到了較為快速的推廣。使企業(yè)內(nèi)部的層級制從“形式”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩嵸|(zhì)”。所以，全面預算的編制對企業(yè)發(fā)展越來越重要。

關鍵詞 全面預算；預算方法；戰(zhàn)略目標

1 全面預算的相關理論和預算編制在企業(yè)中的基本作用

1.1 全面預算概述

全面預算是關于企業(yè)在一定的時期內(nèi)各項業(yè)務活動，財務表現(xiàn)等方面的總體預測。包括經(jīng)營預算和財務預算，最終反映的是一套預計的財務報表和其他附表，是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法?，F(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。全面預算可分為長期預算和短期預算。長期預算一般是指超過一年以上的長期投資方面的預算。短期預算是指企業(yè)在一年以內(nèi)的經(jīng)營，財務活動方面的總體預算，但是由于預算期在年度內(nèi)。時間太短會出現(xiàn)企業(yè)只顧短期利益，忽視長期出現(xiàn)的外部和內(nèi)部因素等的變化給企業(yè)帶來不良影響。所以在編制短期預算時應長短結(jié)合。

1.2 全面預算編制的基礎

全面預算編制要注意以下幾條：第一，編制預算要有明確的經(jīng)營目標為前提。比如，如果確定了目標利潤，就能相應地確定目標成本，從而編制有關營業(yè)收入和費用經(jīng)濟成本的預算。第二，編制預算，要做到全面型和完整性，凡是會影響目標利潤實現(xiàn)的業(yè)務，事項，都應以貨幣或其他計量形式來加以具體的反應，同時，有關預算指標之間的相互銜接，勾稽關系要明確，以保證整個預算的綜合平衡。第三，編制預算要積極可靠，留有余地。預算體系在分配資源的基礎上，主要用于衡量與監(jiān)控企業(yè)及各部門的經(jīng)營績效，以確保最終實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標。

2 全面預算編制方法淺析

2.1 固定預算和彈性預算

固定預算又稱靜態(tài)預算，他是以一定時期內(nèi)正常的，可能實現(xiàn)的某一業(yè)務量水平為固定基礎，根據(jù)未來固定不變的可實現(xiàn)的業(yè)務水平作為唯一基礎來編制預算的方法，它是最基本，最傳統(tǒng)的預算編制方法。優(yōu)點是簡便易行；其缺點是過于機械呆板、可比性差。因此，固定預算不適合用來衡量業(yè)務水平經(jīng)常變動的企業(yè)的經(jīng)營成果，只適用于業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或者非盈利組織編制預算。 彈性預算又稱變動預算或滑動預算，是指為克服固定預算方法的缺點而設計的，在成本形態(tài)的基礎上，以本量利之間的有規(guī)律的數(shù)量關系按照預算在一系列不同業(yè)務量水平編制，能夠適應多種業(yè)務量水平編制的具有伸縮性預算。與固定預算方法相比，彈性預算方法有范圍較寬、可比性、伸縮性等優(yōu)點。因此利用彈性預算反映了企業(yè)在預算期內(nèi)各種業(yè)務水平上應獲得的利潤指數(shù)。

2.2 增量預算和零基預算

增量預算方法簡稱增量預算，又稱調(diào)整預算方法，是指以基期成本費用水平為基礎，考慮到預算期內(nèi)各種影響成本因素的未來變動情況，通過對相關原有費用項目的調(diào)查與編制預算的方法。優(yōu)點是方法簡單易行，缺點是不如分析的保留或接受原有的成本項目，可能使原來不合理的費用開支繼續(xù)存在下去。形成不必要開支合理化，造成預算上的浪費。

零基預算方法的全稱為“以零為基礎編制計劃和預算的方法”，簡稱零基礎預算，又稱零底預算，主要對用于各項費用的預算，指在編制成本費用預算時，完全不受以往費用水平的影響，而是以零為起點，根據(jù)預算企業(yè)實際經(jīng)營情況的需要。由于這種方法以零為出發(fā)點，對一切費用一視同仁，對企業(yè)面向未來發(fā)展考慮預算問題有很大的幫助。缺點主要在于工作量很大，這勢必帶來很大的工作量。

2.3 定期預算和滾動預算

定期預算是指在編制預算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預期的一種編制預算的方法。優(yōu)點是能夠使預算期間于會計期間相一致，便于考核和評價預算的執(zhí)行結(jié)果。缺點是缺乏遠期指導性、滯后性、間斷性等。

滾動預算方法簡稱滾動預算，又稱連續(xù)或持續(xù)預算，是指在編制預算時，將預算期于會計年度脫離，隨著預算的執(zhí)行和延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期能永遠保持在一個固定期間的一種預算編制方法。

2.4 企業(yè)全面預算全面信息化管理

企業(yè)在實施全面預算信息化管理過程中，一定要充分重視和秉持“信息化”自身的特點，而“時效性”就是信息化的一大重要影響因素。通過借助互聯(lián)網(wǎng)實時了解國內(nèi)國際最新經(jīng)濟和財務信息，通過網(wǎng)絡管理實現(xiàn)信息共享、實時跟蹤、動態(tài)分析等手段的高效利用，確保全面預算管理的時效。

3 全面預算在企業(yè)管理中的作用及影響

3.1 預算和預算編制在企業(yè)中的基本作用

當前我國經(jīng)濟正處于一個重要的戰(zhàn)略機遇期，國內(nèi)絕大部分企業(yè)也正經(jīng)歷著生命周期的初生和快速成長的階段。于是企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，業(yè)務的復雜程度不斷增長，許多企業(yè)開始已經(jīng)制定出了雄心勃勃的戰(zhàn)略規(guī)劃，但戰(zhàn)略執(zhí)行這個難題始終無法突破。在企業(yè)中，預算可以定量的說明怎樣基于計劃作業(yè)的短期目標向每個下屬部門分配財務資源。而預算編制則是進行預算的過程，所以預算編制可以使企業(yè)中的很多作業(yè)進行調(diào)節(jié)，從而成為促使企業(yè)作業(yè)協(xié)調(diào)一致并且有助于發(fā)現(xiàn)協(xié)調(diào)性問題的一種工具。在考慮經(jīng)營中遇到的問題的相互關系時，使用預算能夠幫助預見潛在的問題并可以作為一種工具協(xié)調(diào)解決這些問題。預算還可以使企業(yè)管理者將現(xiàn)實的結(jié)果與預期的結(jié)果在特定時期內(nèi)進行對比。

3.2 企業(yè)應怎樣有效運用和理解預算

預算的作用和價值主要體現(xiàn)在其形成過程中，企業(yè)首先應具備明確的戰(zhàn)略規(guī)劃，以目標利潤為導向的預算編制對企業(yè)實現(xiàn)目標利潤的途徑具有較強的指導作用。其次，預算目標應該多層面，這有助于生產(chǎn)成企業(yè)關鍵績效指標和部門非財務類的關鍵績效指標。最后，管理者也可以借助管理報告監(jiān)控經(jīng)營進度，使之更好的適應公司實際經(jīng)營情況和市場環(huán)境不斷變化的需要，實現(xiàn)企業(yè)既定戰(zhàn)略目標。

3.3 全面預算編制對企業(yè)人員行為的影響

越來越多的管理者的薪酬激勵開始預算和組織目標的實現(xiàn)掛鉤，而當薪酬和預算聯(lián)系在一起時，就會產(chǎn)生有些管理者從事可能對其部門產(chǎn)生負面影響的行為。這就是人們常說的預算博弈，是指管理者會通過操縱信息的目標達到個人盡可能高的薪酬收入。參與決策的制定給了雇員一個可以影響自身預算的機會，而實際上這種影響可能并未代表企業(yè)最好的利益。管理層可以設置一套與現(xiàn)實更高目標相應的獎金激勵系統(tǒng)，也就是將預算目標與業(yè)績評價、考核緊密相連。

3.4 企業(yè)全面預算信息化管理的職能

同企業(yè)的其他管理手段一樣，企業(yè)的全面預算最終目的也是為達成企業(yè)某一時間段內(nèi)的戰(zhàn)略目標，因此全面預算的首要原則和職能就是企業(yè)戰(zhàn)略目標分析，在企業(yè)預算規(guī)劃、預算編制、預算實施監(jiān)控等過程中，通過信息化手段的應用使預算流程始終保持同企業(yè)發(fā)展方向一致。從這個意義上講，企業(yè)全面預算實際是企業(yè)戰(zhàn)略目標的分解和分配過程。

4 基于價值鏈的企業(yè)預算管理模式構(gòu)建

4.1 基于價值鏈的企業(yè)預算管理模式優(yōu)勢分析

價值鏈為目前企業(yè)管理中常見的概念，這主要與全球一體化密切相關，企業(yè)不再是獨立的個體，而是與處于同一價值鏈上的其他企業(yè)息息相關的。因此主要優(yōu)勢有：企業(yè)環(huán)境適應與環(huán)境控制能力增強；功能更加完善；持續(xù)性改進；管理精度提高。

4.2 基于價值鏈的企業(yè)預算管理模式構(gòu)建

隨著我國信息技術(shù)的發(fā)展，越來越多企業(yè)將信息技術(shù)應用于企業(yè)管理中來，因此企業(yè)的管理水平越來越高，對于管理的控制要求也越來越嚴格。企業(yè)管理已經(jīng)由傳統(tǒng)的事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代的事中控制；適時控制已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)閷崟r控制；對于企業(yè)財務的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷ζ髽I(yè)經(jīng)營活動的控制；對獨立的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷r值鏈、供應鏈的控制等等。

5 結(jié)論

全面預算管理是市場經(jīng)濟下的計劃管理，是把企業(yè)經(jīng)營目標通過正式的、量化的形式來表達出并概括出實現(xiàn)經(jīng)營目標的具體步驟。同時，全面預算管理事實施績效管理的基礎，是對部門及員工績效考核的主要依據(jù)，通過預算與績效管理相結(jié)合，使部門和員工的考核真正做到“有章可循，有法可依”。而全面預算細化與企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度經(jīng)營目標，他是對整體經(jīng)營活動一系列量化的計劃安排，有利于實現(xiàn)對經(jīng)營目標和監(jiān)控執(zhí)行，有助于企業(yè)上下級之間，部門與部門之間的相互交流與溝通。增進相互之間地了解，加深部門及員工對經(jīng)營目標的理解和認同。使資源得到合理配置，內(nèi)部控制得以強化，并及時發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和不足大大降低了日常經(jīng)營的風險，而且通過全面預算可以加強對費用支出的控制，有效降低公司的營運成本。開源節(jié)流，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。在現(xiàn)代信息技術(shù)高度發(fā)達的今天，已經(jīng)有越來越多的企業(yè)開始注重全面預算管理與全面預算的編制，以使企業(yè)管理控制的信息化、網(wǎng)絡化經(jīng)營發(fā)展得到飛速發(fā)展。